Recuerden que las personas humanas, para el período fiscal 2025 en lo que respecta a la liquidación del impuesto global de ganancias - el cual abarca a las rentas de primera, segunda, tercera y cuarta categoría, incluyendo el tributo celular del 7% para dividendos y utilidades asimilables de sociedades de capital del país -, tienen para este período fiscal dos formatos de presentación:

1. Formulario 711: más conocido como el impuesto general, el cual consta de tres partes: la parte liquidativa hasta llegar al saldo, la parte patrimonial con el patrimonio de inicio y cierre (personal y empresarial) y el cuadro de justificación de variaciones patrimoniales con la determinación del monto consumido.

2. Formulario 2711: más conocido como el gravamen simplificado, el cual solo tendrá la parte determinativa hasta llegar al saldo, sin perjuicio de informar el total de rentas gravadas, no gravadas y exentas del período fiscal, gozando de una amplia gama de beneficios como lo es el efecto liberatorio del pago y el blindaje fiscal, siempre que se presente en término, se regularice el saldo en término y no existan discrepancias significativas.

Al respecto, cabe aclarar que siempre se está hablando de dos modalidades de presentación, pero nunca de liquidación. Se opte por una forma de presentación u otra, no hay diferencia en la determinación de la capacidad contributiva, ya que la cuantificación del tributo es exactamente la misma y no arroja diferencia alguna. Esto quiere decir que si la liquidación da un impuesto a pagar de $1.000.000, ambas formas de presentación arrojarán el mismo resultado final.

Si bien pareciese ser que el régimen simplificado es mucho más sencillo, lo cierto es que en la práctica reviste una complejidad mayor, ya que hay que analizar tres facetas viéndolas desde una perspectiva temporal:

1. El cumplimiento de los requisitos para la adhesión al régimen: tanto en lo que respecta a ingresos, como al patrimonio dado por la sumatoria de bienes y al tamaño del contribuyente.

2. El cumplimiento de la liquidación: más allá de que en la aplicación solo quede reflejada la parte determinativa, en los papeles de trabajo es necesario realizar toda este proceso en sus tres facetas: la parte liquidativa, la parte patrimonial y el cuadro de justificación de variaciones patrimoniales con su monto consumido.

3. El seguimiento posterior: una vez presentada la declaración jurada, a fin de analizar las posibles inconsistencias que puedan surgir, como también campañas de inducción y requerimientos, para que todo no desemboque en una fiscalización.

Ahora bien, como se sabe, las DDJJ de ganancias junto con las de bienes personales (tanto liquidativas como informativas) para las personas humanas han sido prorrogadas. En lo que respecta a las declaraciones juradas liquidativas, la fecha fijada para la presentación y pago del saldo es el 27 de julio de 2026, por lo que se pregunta si es conveniente ir presentándolas o esperar. En ese sentido, se hacen los siguientes comentarios:

1. Existen versiones periodísticas que hablan de que saldrá prontamente un proyecto de ley fiscal que buscará eliminar el requisito de ingresos y patrimonio (dado por la sumatoria de bienes) para el ingreso al régimen simplificado.

2. Muchos profesionales están proponiendo realizar ajustes jurídicos muy importantes al régimen simplificado en cuestiones tales como la determinación de la discrepancia significativa, aclaraciones sobre el alcance del bloqueo, la inclusión del bloqueo del impuesto sobre los bienes personales, etcétera.

3. Corren rumores de un posible o posibles dictámenes de la Dirección Nacional de Impuestos aclarando aspectos no reglados.

4. Si surge un proyecto de ley y luego se sanciona, habrá seguramente modificaciones en el decreto reglamentario y en la resolución general de aplicación. Con ello vendrán nuevas aclaraciones, seguramente tanto de ARCA como de la Dirección Nacional de Impuestos.

5. Producto de todo lo expuesto, posiblemente también haya modificaciones en la aplicación de ganancias simplificadas.

Todo este panorama pone en claro que, más allá de cuál sea la decisión del contribuyente en cuanto a optar por el régimen general o el régimen simplificado, es conveniente esperar y no adelantarse a presentar la declaración jurada, por cuanto hoy no se cuenta con todo el marco jurídico definitivo para analizar los alcances tanto de quedarse en el régimen general como en el simplificado. Además, si un sujeto se adelanta y presenta el formulario 711 por el régimen general, no podrá volver atrás aun cuando se arrepienta ante los nuevos cambios normativos.

Por lo que el consejo es esperar pacientemente.

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