Por: Richard Amaro Gómez

Tanto las personas físicas como las sucesiones indivisas tienen la obligación formal de justificar, al cierre del ejercicio fiscal, las variaciones que experimentó su patrimonio desde el inicio hasta el cierre. Esto, a su vez, conlleva a la necesidad de cuantificar el denominado “monto consumido”, que fue definido por RG (AFIP) 2218 en el Anexo II como aquellos gastos de sustento y mantenimiento del responsable y/o su grupo familiar primario, así como los relacionados con el esparcimiento propio y de su grupo familiar.

CONCEPTO:
Son aquellos gastos de sustento y mantenimiento del responsable y/o su grupo familiar primario, así como los relacionacionados con el espacimiento propio y de su grupo familiar.
RG (AFIP) N°2218/2007

Asimismo, la resolución citada dice en su parte pertinente:

“Respecto del monto consumido, en esta versión el importe será calculado en forma automática por el sistema, en función de los datos consignados por el usuario. Este concepto deberá reflejar razonablemente los gastos de sustento y mantenimiento del responsable y/o su grupo familiar primario, así como los relacionados con el esparcimiento propio y de su grupo familiar (se integrará con los gastos personales del contribuyente y personas a su cargo —alimentación, servicio doméstico, indumentaria, cuotas de colegios, etc.; así como, de corresponder: viajes al exterior, expensas y gastos de inmuebles, patentes, seguros y gastos de rodados, etc.—), no debiendo contener otro concepto que no encuadre en dicha definición, el que deberá ser expuesto, en todo caso, en el rubro de la justificación patrimonial que corresponda.

A efectos de validar este cálculo, el sistema determinativo exhibirá una pregunta para confirmar el monto consumido que aparece al momento de cliquear para generar la declaración jurada, siendo la misma: 'El aplicativo ha calculado como monto consumido el valor de $ xxx.xxx,xx. ¿Este importe refleja razonablemente su consumo para el período que está declarando? La confirmación implica que dicho importe no incluye gastos vinculados a su actividad gravada, ni donaciones u otros conceptos que deberían consignarse en el rubro correspondiente dentro del ítem ‘Justificación de las Variaciones Patrimoniales’.'. En caso de no reconocer dicho guarismo, el aplicativo no permitirá la generación de la declaración jurada hasta que sea confirmada la cifra que refleja dicho concepto.'

En consecuencia, el total consumido calculado por diferencia es una variable que refleja el nivel de vida del contribuyente y su familia en términos de gastos personales.

Ahora bien, el Régimen de Reparación Histórica del Ahorro propone el diseño de una DDJJ simplificada del impuesto a las ganancias para el período fiscal 2025, dirigida a ciertos contribuyentes, el que tiene por característica notable la eliminación del cuadro de justificación patrimonial, suprimiéndose la obligación de informar:

El patrimonio al inicio.
El patrimonio al cierre.

Por ende, las rentas exentas o no gravadas así como el monto consumido no será necesario informarlos o determinarlos, respectivamente.

En este sentido, el Decreto Nº 353/2025 encomienda a ARCA la implementación en diferentes etapas y de manera gradual, para los períodos fiscales iniciados a partir del 1 de enero de 2025, inclusive, una modalidad simplificada del impuesto a las ganancias de las personas humanas y sucesiones indivisas que sean residentes. Más tarde, la RG (ARCA) 5704 implementó la opción y requisitos para el periodo fiscal 2025. Y finalmente, en la actualidad existe un proyecto de ley estableciendo los alcances de esta nueva modalidad.

En consecuencia, para el período fiscal 2025, inclusive, se eliminará el cálculo del monto consumido para los que accedan al régimen simplificado. No obstante, los que queden en el régimen general de ganancias deberá seguir informando el patrimonio inicio y cierre, las rentas exentas y no gravadas, así como el monto consumido del ejercicio.

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