Por Fabián P. Graña

I - INTRODUCCIÓN

Esta colaboración, este año, cumple su segunda década y no ha habido un año en el que no tuviéramos novedades en abundancia para considerar, no solo para esta labor de liquidar impuestos de personas humanas y sucesiones indivisas, sino también para las muchas otras cuestiones tributarias a las que debemos prestar atención en nuestra actividad profesional.

En este transcurrir, pasamos blanqueos -más o menos exitosos-, moratorias -con mayor o menor adhesión-, modificaciones legales -algunas que perduraran, otras efímeras-, nuevos e imaginativos tributos -que aún hoy siguen dando novedades jurisprudenciales-, modificaciones de alícuotas (casi siempre al alza), escasos -y muy poco relevantes- regímenes de beneficios a contribuyentes cumplidores.

Fuera de lo que se refiere estrictamente a personas humanas, hemos liquidado impuestos a valores históricos partiendo de datos contables también nominales, así como hemos debido realizarlos sobre la base de datos contables ajustados; lo hemos hecho con y sin ajuste por inflación impositivo (mecanismo que sigue lidiando con inconsistencias resultantes de aplicar hoy lo que se creó hace poco menos de cincuenta años en el marco de las normas del tributo entonces vigentes -aunque, por supuesto, con algún aggiornamiento hecho hace nada más que unos treinta años atrás, todo ello cuando aún ni siquiera aplicábamos el criterio de renta mundial-).

Inconsistencias que no se acaban allí, sino que se extienden a otros tantos ejemplos, como el de determinar la magnitud del hecho imponible actualizando el costo de determinados bienes cuando ellos son adquiridos a partir de determinada fecha, pero no cuando hubieran sido adquiridos con anterioridad (tal como si se tratara de hechos imponibles referidos a distintos tributos).

Pasamos años con leyes de presupuesto sancionadas incluyendo modificaciones fiscales y años con leyes de presupuesto no sancionadas..., pero modificaciones fiscales dispuestas al margen de ellas. Pasamos por regímenes de revalúo fiscal y de amortización acelerada.

¡Si hasta pasamos una pandemia!

Pero si pensábamos que se habían agotado las posibilidades: ¡No! Para quienes nos dedicamos a impuestos y, particularmente, a los que debemos liquidar declaraciones juradas de personas humanas y sucesiones indivisas, lo acontecido no era todo: en este 2023, año eleccionario, el flanco fiscal fue una herramienta que estuvo a la orden del día.

¡Se viene la temporada de ganancias y nos preparamos para liquidar!

Micrositios, herramientas prácticas, libros, cursos….¡Estate atento a las novedades!

Algunas pruebas de ello:

- Tuvimos diferimientos (y los tenemos, dado que debemos recordar que aún nos resta hacerle frente a su cancelación) para el pago del IVA, autónomos y monotributo (claro está que no para todos, como para que estemos atentos) [R. (ME) 1416/2023 - BO: 22/9/2023 y RG (AFIP) 5411 - BO: 4/9/2023].

- Tuvimos novedades respecto de regímenes de retenciones, percepciones y pagos a cuenta:

i) como ya estamos acostumbrados, ellos se deben imputar en la próxima declaración jurada, aunque también...

ii) ¡tuvimos imputaciones diferidas para la siguiente declaración! [RG (AFIP) 5450 - BO: 23/11/2023] -aunque deberemos tener presente también que se eliminó tal diferimiento y, en definitiva, todas resultarán computables en la declaración jurada en comentario [RG (AFIP) 5463 - BO: 13/12/2023]-.

- También tuvimos:

i) Compre sin IVA.

ii) Registro de Carnicerías con reintegro de impuesto al valor agregado (IVA) a quienes compraran en las mismas y diferimiento para el pago de gravámenes a dichos comercios [RG (AFIP) 5330 - BO: 17/2/2023].

iii) Préstamos “blandos” para monotributistas.

iv) Modificaciones en el régimen de anticipos -para el caso de MIPYMES tramos I y II, para las que se estableció un régimen de diez anticipos iguales del 10% cada uno en el impuesto a las ganancias para ejercicios iniciados a partir de agosto/2023 [RG (AFIP) 5388 - BO: 20/7/2023].

v) Cómputo del impuesto sobre los créditos y débitos en cuentas bancarias como pago a cuenta de las contribuciones patronales del Sistema Único de la Seguridad Social (SUSS) y del impuesto a las ganancias para las microempresas [D. 394/2023 - BO: 31/7/2023 y RG (AFIP) 5405 - BO: 22/8/2023].

vi) Prórroga para el pago de anticipos de impuestos y del SUSS para quienes suscribieran “acuerdos de precios” [D. 433/2023 - BO: 26/8/2023 y RG (AFIP) 5414 - BO: 4/9/2023].

vii) Reducciones parciales y diferimiento para el pago de determinados componentes de cuotas del monotributo [RG (AFIP) 5415 - BO: 8/9/2023].

- Tuvimos precisiones respecto de la exención del impuesto a las ganancias para las guardias médicas:

i) Contamos con novedades respecto de la determinación de “zona sanitaria desfavorable” para la aplicación de la exención establecida por el artículo 27 de la ley del impuesto a las ganancias a las remuneraciones percibidas por guardias obligatorias en tales zonas por el personal médico del sistema público de salud, a través de la resolución (MS) 566/2023, del 27/3/2023, pero...

ii) Poco más de un mes después, el 8/5/2023 se publicó en el Boletín Oficial la ley 27718, que elimina la necesidad de declarar tal zona “desfavorable”, al extender la exención a todas las guardias y sus horas extras, tanto del sistema de salud público como privado, en todo el país.

iii) Por supuesto que las normas modificatorias rigen para las remuneraciones devengadas a partir del 1/5/2023, por lo que, hasta entonces, deben considerarse las anteriores...

- Para los hechos imponibles vinculados a la relación de dependencia... ¡hasta tendremos que fraccionar el período fiscal, aplicando dos mecanismos distintos para la determinación del gravamen!

i) En efecto, el tradicional impuesto a las ganancias rigió hasta setiembre/2023, dado que a partir de los haberes devengados (sí, ¡devengados!) en octubre/2023 rige el impuesto cedular [D. 473/2023 - BO: 13/9/2023 y RG (AFIP) 5417 - BO: 16/9/2023] para importes superiores a 15 salarios mínimos, vitales y móviles -SMVM- (entonces, $ 1.980.000 al 1/10/2023).

ii) En dicho marco, las sucesivas adecuaciones hasta dieron lugar a la necesidad de que la Dirección Nacional de Impuestos y la Subsecretaría de Ingresos Públicos debieran emitir sendos dictámenes para dar precisiones a la aplicación de las mismas (respecto de asuntos tales como bonos por productividad, fallas de caja, horas extras, viáticos, remuneraciones a las cuales le aplican dichos beneficios, topes a los que están sujetos los mismos, tratamiento de “zona patagónica”, etc., etc., etc.).

- Además, claro está, tuvimos las habituales:

i) Adecuaciones de mínimos, escalas, cuotas, vencimientos, regímenes de retención, percepción y pago a cuenta -con modificaciones dejadas sin efecto como, por ejemplo, dispuso la resolución general (AFIP) 5465 (BO: 18/12/2023) respecto de las aplicables conjuntamente a la compra de divisas-.

ii) Suspensión de los mecanismos de exclusión de pleno derecho y baja automática del monotributo (solo para el impulso de oficio de los mismos por parte de la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP), dado que las referidas exclusión y baja son irreversibles, una vez verificadas las causas que las originan) -tal vez, bajo el espectro de una ulterior ratificación definitiva de tales suspensiones a través de una ley posterior que nunca fue sancionada-.

- Mediante la ley 27737 (BO: 17/10/2023), se incorporaron beneficios fiscales a las locaciones de inmuebles tanto en el monotributo, como en los impuestos sobre los bienes personales y a las ganancias, conforme desarrollaremos en el título pertinente. Si bien esta norma no ha sido reglamentada a la fecha, en nuestra opinión ello no obstaría a la aplicación de sus disposiciones.

De cualquier forma, no pensemos que ya pasamos por todo: seguramente, el año 2024 y los siguientes estarán a la altura de sus antecesores. Por lo pronto:

- El impuesto cedular a los empleados en relación de dependencia, en su “modelo 2024”, difiere en caso de que tales empleados sean o no directores de sociedades.

- Se presentó una ley ómnibus con un capítulo fiscal que fue retirado antes de ser tratado en el recinto (como un avance del posterior retiro de la ley ómnibus completa -o de lo que quedaba de ella-).

- Lo propio ocurrió con proyectos que pretendían tanto modificar la imposición al trabajo personal en relación de dependencia como al régimen de monotributo y no es de descartar que tales o similares modificaciones interrumpidas vuelvan al ruedo en el transcurso del año, y hasta podríamos especular con la hipótesis de que pudieren llegar a tener efectos en las declaraciones juradas en comentario, por lo cual deberemos estar sumamente atentos al respecto.

Esta doctrina forma parte de la publicación Práctica y Actualidad Tributaria, si sos suscriptor podés acceder al texto completo acá.

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