Por: Richard Amaro Gómez

El fenómeno de los negocios internacionales ha despegado a partir de la revolución tecnológica y de las comunicaciones en las últimas décadas. En el escenario mundial los negocios están dejando de ser de cabotaje para convertirse en transnacionales, ya que el mundo ofrece un mercado mucho más amplio para el éxito de los productos locales. Y cuando hablamos de productos no solo estamos haciendo referencia a bienes físicos sino también a servicios con sus características particulares de intangibilidad. Si bien es cierto que la desmaterialización de las relaciones interpersonales del negocio es algo evidente, no podemos dejar de subrayar que siga habiendo negocios para lo cual es necesario el contacto físico, personal y visual. Ante este panorama es que nos preguntamos si los viajes de negocios al exterior tienen un verdadero impacto la determinación del hecho imponible del impuesto a las ganancias.

En este sentido, nadie dudaría de que los viajes de negocios al exterior están intrínsecamente conectado con la fuente de ganancias gravadas del impuesto, nadie dudaría en sostener que por más que se trate de relaciones públicas con una conexión mediata a ventas concretas tal conexión con la fuente de ganancia gravada no se puede desconocer. No debemos olvidarnos que no siempre los actos empresariales producen de manera inmediata rentas gravadas, a veces es necesario realizar actos empresariales a lo largo de un tiempo para que a futuro se produzcan las rentas gravadas. Por tales motivos invocamos el ejemplo de las relaciones públicas que apuntan a producir resultados más bien a largo plazo que repercutirán en beneficio de la empresa.

Ahora bien, es necesario señalar que en el marco de la ley del impuesto a las ganancias todo gasto necesario es deducible a fin de determinar la renta alcanzada, con ciertas limitaciones y restricciones. Sin embargo, debe existir lo que nosotros solemos conocer como razonabilidad del gasto. Y esa razonabilidad del gasto se mide en función de las características del negocio y de su contexto. En consecuencia, más allá que uno puede alegar viajes al exterior en conexión con el negocio local, debe respetarse un criterio de prudencia en cuanto a la razonabilidad de los importes y su conexión con las actividades empresariales.

Al respecto, este tema no es tan sencillo de dilucidar. Ello por cuánto un viaje al exterior de dos semanas en las cuales solo dos días se concertarán reuniones y el resto fue de descanso, todo planificado, no nos puede llevar a sostener que es un gasto 100% vinculado a la fuente de ganancias alcanzadas. Más bien, se trataría en su mayor parte de un gasto personal relativo a un viaje de recreo, siendo ínfimo en el caso el gasto empresarial. Por lo tanto, hay que tener muchísimo cuidado de no confundir un viaje de recreo con un viaje de negocios, así como tampoco podemos confundir que realizar ciertos actos empresariales en medio de un viaje de recreo no nos puede hacer pensar que esto lo convierte en un 100% en un viaje de negocio. De hecho, casi la gran mayoría en sus viajes de vacaciones o de descanso suele realizar ciertos actos empresariales. Por otra parte, también debemos admitir que en un viaje de negocios puede existir algún momento para el esparcimiento y esto no afecta el carácter de viaje negocial.

En este contexto, nos gustaría dar un ejemplo de un profesional que viaja al exterior a vacacionar y que durante el transcurso de dichas vacaciones se reúne con un potencial cliente. La intencionalidad del viaje no fue en absoluto que sea empresarial y el hecho de realizar un acto empresarial es meramente circunstancial. Diferente es el caso de un profesional que se traslada al exterior para un viaje de negocios durante unos días y el resto de los días se aboca un viaje de recreo. Aquí se puede sostener la proporcionalidad de los gastos como medida de la razonabilidad para deducirlos en el impuesto a las ganancias. Pero de ahí a su completa deducción o su deducción proporcional por hacer un acto empresarial meramente circunstancial, nos llevaría a una irrazonabilidad y pondría en tela de juicio su conexión con actividades empresariales, lo cual puede ser cuestionado por el Fisco nacional. Y la situación se agrava más cuando estamos en presencia de viajes familiares donde resulta un poco más difícil sostener el vínculo empresarial del mismo, cuando se da en el marco de vacaciones familiares o de recreo familiar. Lo he indicado por cuánto estamos afrontando gastos grupales y de índole personal que van a encontrar su límite en la falta de razonabilidad. Si bien es cierto y es posible que en medio del recreo familiar se puedan realizar reuniones de negocios y contactos empresariales, pero resulta dificultoso a la hora de poder probarlos en el marco de viajes de recreo de familiares.

En definitiva, el tema de la deducción proporcional de estos gastos y el contexto en que se originaron, demanda un análisis particular para cada caso. Dichos en otros términos, todo depende de la situación de hecho y prueba. Pero de ninguna manera estamos hablando de restringir los gastos de viajes de negocios, sino que estamos hablando de razonabilidad y prudencia.

También te puede interesar:

Ganancias: ¿viaje recreativo o de negocios?