A nivel mundial el fenómeno de las telecomunicaciones con sus teléfonos móviles inteligentes ha creado la idea de “el negocio en tu cedular”, basada en el concepto de que es posible gestionar (administrar) un negocio en parte con dicho moderno medio de comunicación, el cual brinda cada vez más herramientas eficaces para ello. Sin dejar de negar el impacto social que ha tenido en relaciones interpersonales.

Frente a este contexto, ha surgido una nueva generación de jóvenes empresarios y profesionales que reconocen el uso del celular como activo intangible en sus negocios, y donde la utilización tradicional teléfono fijo pierde vigencia. Lo cual no es de sorprender si hacemos una comparación entre computadoras de escritorios rígidas vs computadoras portátiles, donde estas últimas han impactado cada vez más en el mercado consumidor.

En definitiva, son tendencias que vislumbran nuevos comportamientos administrativos desde el punto de vista del management, ya que la finalidad de tecnologías inteligentes portátiles ha producido versatilidad y flexibilidad a la hora de generar negocios locales y a escala mundial.

La ley de impuesto a las ganancias (LIG) estableció, en sus artículos 23 y 83, que los gastos cuya deducción admite la ley, con las restricciones expresamente establecidas en la misma, son aquellos incurridos para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas por el impuesto, y las mismas se restarán de las ganancias gravadas de la fuente que los origina.

En consecuencia, y en principio, todo consumo que tenga cierta vinculación con el ejercicio de la actividad gravada, y siempre y cuando se pueda demostrar tal relación o vinculación, se podrá deducir.

De hecho, es criterio sentado que quien está en mejores condiciones para determinar qué consunción es o no necesaria para llevar a cabo una actividad empresarial es el contribuyente y no el Fisco, quien solo se debería limitar, en principio, a constatar la veracidad de la misma.

Según Enrique Reig, “el concepto de neceseridad no debe entenderse con alcance limitativo tal que excluya algunos gastos prescindibles pero, sin embargo, convenientes para el desarrollo de actividades sujetas al impuesto, tales como modernamente se consideran los de relaciones públicas, entre otros”.

En este marco, hay consumuciones cuya apreciación de neceseridad depende del contribuyente que incurre en los mismos porque él sólo sabe cuáles son o no necesarios. Esto significa que en ciertas ocasiones la vinculación del mismo con los ingresos gravados no suele ser tan directa.

Por otra parte, las mermas personales del contribuyente y su grupo familiar primario no resultan deducibles, al entender por tal todos aquellos que hacen a la vida personal y que no están relacionados con la actividad del contribuyente, tales como sustento, mantenimiento, esparcimiento, entre otros.

No obstante, existe un línea delgada en ciertos casos entre el gasto necesario versus el personal.

Ahora bien, se considera que hoy es innegable el uso de teléfonos móviles para el desarrollo de la vida empresarial y profesional, donde en muchas ocasiones no existe esa exclusividad, dado que se trata de un único aparato que también se utiliza para la vida personal. Ello por cuanto si seria de uso exclusivo para la vida negocial no cabría duda que los gastos sería 100% deducibles.

Sin embargo, en aquellas situaciones en que existen la dualidad: vida personal y negocios, se cree que la apropiación debe realizarse en base a un estimación razonable de su afectación a la generación de ganancias gravadas. Una estimación razonable y prudente de dicha afectación, bastaría para la deducción de los gastos en dicha proporción.

¿El Fisco podría cuestionar la deducción proporcional del gasto?

En la medida que se hable de una proporción razonable, la respuesta sería que no, ya que debido a la realidad económica que hoy impera a escala mundial es innegable la necesariedad del uso del celular para el desarrollo de los negocios del contribuyente, por más que no sea de uso exclusivo.

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