Por: Richard Amaro Gómez

Los beneficios esenciales y sus requisitos

Traigan a la memoria que los dos beneficios esenciales de aquellos sujetos que adhieran al régimen de Ganancias Simplificadas son el efecto liberatorio del pago y el bloqueo fiscal (o blindaje fiscal). Para gozar de los mismos, no solo es necesario adherir en el vencimiento fijado para el régimen simplificado, sino que además deben cumplirse tres requisitos adicionales:

1. Presentar la declaración jurada en término.

2. Regularizar el saldo en término.

3. Inexistencia de discrepancias significativas.

En este orden de ideas, es importante precisar que el cumplimiento de estas condiciones conlleva a mantener en el tiempo el efecto liberatorio y el bloqueo, salvo la excepción de que el fisco detecte discrepancias significativas en el último período fiscal base.

El cuarto beneficio: el encubrimiento patrimonial

Es en esta línea que deben precisar que existe también un cuarto privilegio referido a este apartado. A estos fines, recuerden que quienes adhieran a Ganancias Simplificadas no deberán exponer:

El patrimonio al inicio (tanto personal como empresarial).
El patrimonio al cierre (tanto personal como empresarial).
La justificación de las variaciones patrimoniales con su respectivo monto consumido.

Por otro lado, y más allá de lo señalado, se remarca que el bien indicado no obsta a la obligación de declarar todas las rentas gravadas, no gravadas y exentas, incluyendo las del Monotributo. Esta obligación de informar las rentas sigue subsistiendo, sin perjuicio del beneficio del encubrimiento patrimonial.

Impacto de la detección de discrepancias significativas

Es en este contexto donde se quiere destacar qué sucede si el organismo fiscal llegase a detectar una discrepancia significativa en el último período fiscal base en lo concerniente al impuesto a las ganancias.

La normativa es clara en cuanto a que se pierde el efecto liberatorio del pago y se cae el bloqueo (tanto en el impuesto a las ganancias como en el IVA), habilitando la aplicación de las respectivas sanciones (penales tributarias, administrativas, del Código Aduanero y acciones civiles).

Punto clave: de ningún modo esta situación invalida la declaración jurada presentada por el régimen simplificado. Esto quiere decir que la misma sigue siendo válida, pero queda desprovista del efecto liberatorio del pago y del bloqueo hacia atrás.

Se vuelve a destacar que cuando el fisco encuentra una discrepancia significativa y notifica la determinación de oficio, lo que se cae son los citados beneficios, pero de ningún modo se produce la exclusión del régimen. Esto hace que el beneficio de encubrimiento patrimonial nunca se pierda: al ser la declaración jurada totalmente válida, bajo ningún concepto se puede exigir al contribuyente que rectifique presentando su declaración por el régimen general.

La exclusión como única excepción

El único caso donde está prevista la pérdida total de este marco es cuando se proceda a la exclusión del contribuyente del régimen por haber adherido sin cumplir los requisitos de ingreso, patrimonio y tamaño.

Este será el único supuesto en el cual la DDJJ originaria se torna inválida. Allí sí, el fisco podrá exigir la presentación de la declaración jurada por el régimen general en forma integral (parte determinativa, patrimonial y justificación de variaciones patrimoniales), más las respectivas sanciones.

Conclusión

En definitiva, es fundamental destacar que hay un beneficio que nunca se pierde - siempre que el contribuyente haya cumplido los requisitos subjetivos y objetivos para la adhesión a Ganancias Simplificadas - y es el encubrimiento patrimonial.

Es decir, no se estará obligado a exponer el patrimonio al inicio, al cierre, ni la justificación de las variaciones patrimoniales; porque aun detectándose una discrepancia significativa en una fiscalización y notificándose la determinación de oficio, lo único que se pierde es el efecto liberatorio del pago y el bloqueo fiscal.

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