Por: Richard Amaro Gómez

1. El marco temporal del Régimen de Regularización de Activos (RRA)

El Régimen de Regularización de Activos estableció un esquema de sinceramiento fiscal para bienes existentes al 31 de diciembre de 2023 (fecha de preexistencia). Sin embargo, la normativa reglamentaria introdujo una precisión contable necesaria para su exteriorización.

El decreto 608/2024, en su artículo 13, dispone:

Fecha de incorporación: 1 de enero de 2024.
Bienes de cambio: Se aclara que no podrán computarse como existencia inicial del período fiscal siguiente (2024) a efectos de la determinación del impuesto.
Valuación fiscal: El valor de incorporación será el determinado según el artículo 27 de la ley 27743, sin considerar su conversión a dólares estadounidenses para los impuestos de ganancias y bienes personales.

2. Tratamiento en el Cuadro de Justificación Patrimonial

Para las personas humanas y sucesiones indivisas, el reconocimiento de estos activos genera un impacto directo en la ecuación patrimonial que varía según la naturaleza del sujeto:

1. Sujeto no empresa: Los activos se incorporan al patrimonio personal al 1 de enero de 2024. El contra asiento contable-fiscal es una ganancia que se refleja en la Columna II del cuadro de variaciones patrimoniales.

2. Sujeto empresa (explotación unipersonal): Los activos ingresan al patrimonio afectado a la actividad con fecha 1 de enero de 2024. Al igual que en el caso anterior, se genera una ganancia por el mismo valor a Columna II.

En ambos supuestos, la ganancia no resulta gravada. Esto se debe a que el artículo 34 del Paquete Fiscal 2024 consagra la liberación de impuestos (incluido ganancias) para los bienes declarados. Dado que la renta que dio origen a esos activos se generó en ejercicios anteriores (2023 y anteriores), el incremento registrado en 2024 funciona meramente como una justificación patrimonial exenta.

3. El requisito de ingresos en Ganancias Simplificadas

El Régimen de Ganancias Simplificadas establece un requisito de adhesión basado en que las ganancias brutas de los tres años calendarios anteriores al período fiscal base (2022, 2023 y 2024) no superen los $ 1.000 millones por cada ejercicio.

Nuestra postura: sostenemos que los activos incorporados por el RRA no deben computarse como ingreso o ganancia bruta a los fines de este límite por las siguientes razones:

Temporalidad del origen: Los activos ocultos se originaron en periodos fiscales 2023 y anteriores (incluso 2021 o previos, aunque no exista obligación de declarar la fecha exacta de origen).
Naturaleza del concepto: La “ganancia” que aparece en el cuadro de variaciones es una ficción de justificación para equilibrar el balance fiscal del año 2024, pero no representa un ingreso operativo ni una renta devengada en dicho ejercicio.
Criterio de la Autoridad de Aplicación: Este criterio coincide con lo expresado en la reunión de enlace entre el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de Córdoba y las autoridades de ARCA (ex AFIP) del pasado 11 de mayo de 2025, donde se concluyó que estos montos no resultan computables como ingresos para la adhesión al régimen.

Conclusión

La incorporación de activos mediante la ley 27743 representa la formalización de un stock patrimonial preexistente y no constituye un flujo de ingresos del ejercicio 2024. Por lo tanto, el contribuyente puede adherir al régimen de Ganancias Simplificadas sin que el valor de lo regularizado afecte el límite de los $ 1.000 millones.

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