Por: Richard Amaro Gómez

El concepto del blindaje fiscal y sus alcances

Recuerden que uno de los principales incentivos del Régimen de Ganancias Simplificadas es el denominado 'blindaje' o 'bloqueo fiscal', el cual constituye una presunción de exactitud para los períodos fiscales no prescriptos en lo que respecta tanto al Impuesto a las Ganancias como al Impuesto al Valor Agregado. Esta presunción de exactitud tiene carácter absoluto y no admite prueba en contrario (iuris et de iure). Esto implica que, lisa y llanamente, las declaraciones juradas presentadas por los períodos no prescriptos se consideran 100% exactas, lo cual neutraliza la facultad de fiscalización del organismo recaudador al impedirle demostrar lo contrario en sede administrativa.

En este contexto, es necesario precisar que la presunción de exactitud también se extiende a las respectivas sanciones derivadas de la Ley Penal Tributaria, las sanciones administrativas, las acciones previstas en el Código Aduanero y las acciones civiles. Mientras la presunción se mantenga vigente, la aplicación de estas penalidades resulta totalmente improcedente.

Requisitos para gozar del beneficio

Para acceder y mantener este blindaje, el contribuyente debe cumplir rigurosamente con una serie de pasos:

1. Encuadre: cumplir con los requisitos sustanciales de acceso al régimen simplificado.

2. Liquidación: presentar la declaración jurada correspondiente en tiempo y forma.

3. Regularización: abonar o regularizar el saldo resultante de la DDJJ en término.

Al respecto, se considera que el saldo ha sido regularizado en término cuando, al vencimiento de la obligación, el pago se efectúa mediante Volante Electrónico de Pago (VEP), a través del mecanismo de compensación, o bien se incorpora en el régimen de facilidades de pago permanente previsto por la Resolución General N° 5321, siempre y cuando dicho plan no caduque con posterioridad.

La controversia temporal: el caso del IVA 2025

En cuanto al alcance temporal del beneficio, la norma establece que abarca a todos aquellos períodos fiscales no prescriptos tanto en Ganancias como en IVA. La pregunta razonable que surge en la práctica profesional es: ¿esto incluye también a las declaraciones juradas del IVA del período fiscal 2025?

La Ley de Inocencia Fiscal N° 27.799 se limita a hacer referencia a los 'períodos fiscales no prescriptos', sin precisar de manera explícita el marco temporal de corte que abarcaría la presunción de exactitud. Frente a este vacío de técnica legislativa, se ha delineado dos visiones alternativas:

1. Postura de inclusión amplia

Sostiene que el bloqueo ampara las DDJJ de IVA del período fiscal 2025, debido a que la norma no fija ninguna limitación temporal expresa más allá de la condición de 'no prescripto'. Bajo esta postura, la llave de acceso al beneficio es la propia presentación de la declaración jurada de Ganancias Simplificadas 2025; en la medida en que el fisco no detecte una 'discrepancia significativa' no declarada que haga caer el régimen, no tendría facultades para fiscalizar el resto de los impuestos y períodos, incluyendo el IVA 2025.

2. Postura de exclusión del período base

Considera que el bloqueo fiscal no incluye el período fiscal 2025 en lo que respecta al IVA. Esta interpretación se basa en que la finalidad histórica de estos regímenes es blindar el 'pasado tributario' del contribuyente, pero no así las DDJJ del período fiscal que se utiliza como base de la reforma (en este caso, el año 2025). Quienes defienden este criterio argumentan que, bajo los antecedentes de bloqueos fiscales en Argentina, si el período base estaba correctamente liquidado, el pasado quedaba sellado; por ende, lo bloqueado era el pasado y no el 'presente tributario', más allá que la declaración jurada de Ganancias Simplificada 2025 sigue siendo la puerta de entrada al pasado tributario.

Nuestra opinión técnica

Si bien se está ante un tema altamente discutido y con argumentos atendibles en ambas aceras, resultaría sumamente llamativo y distorsivo que el IVA del período fiscal 2025 quedara bloqueado de forma inmediata por la presunción de exactitud. De aceptarse esa premisa, se daría lugar a inconsistencias graves, tales como la posibilidad de declarar ingresos en Ganancias que omitieron ser declarados en el IVA 2025, quedando este último fuera del alcance de la fiscalización siempre y cuando no se configure una 'discrepancia significativa' sobre la declaración jurada de ganancias.

A mi entender, ese no fue el espíritu ni el objetivo del legislador. La lógica sistémica indicaría que el período fiscal base 2025 recién debería quedar bloqueado (tanto en Ganancias como en IVA) cuando el contribuyente -sin tener una inspección en curso por dicho año- proceda a adherir al período fiscal 2026, presentando y regularizando el saldo en término de ese nuevo ejercicio. Bajo este esquema sucesivo, la regularización de 2026 operaría como el cerrojo definitivo sobre la totalidad del período fiscal 2025, incluyendo IVA y Ganancias 2025.

Lamentablemente, la deficiente técnica legislativa de la Ley de Inocencia Fiscal ha dejado un peligroso margen de ambigüedad. Esta falta de precisión requerirá de aclaraciones urgentes por parte de las autoridades fiscales (vía reglamentación complementaria de la ARCA), sin perjuicio de que el asunto, dada su relevancia económica, termine siendo objeto de una inevitable judicialización.

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