Rememoren que el monto consumido representa los gastos de mantenimiento, sustento y esparcimiento del contribuyente y su grupo familiar primario. Esta variable se determina por diferencia y constituye un monto estimativo del nivel de vida que tuvo el contribuyente durante el ejercicio.

En función de lo expuesto, se puede decir que, claro está, no es un factor que se determine de una manera 100% milimétrica, sino que representa más bien una estimación razonable.

A estos fines, traigan a la memoria que las grandes variables que intervienen para determinar el monto consumido son, en general:

El patrimonio al inicio del ejercicio.
La renta neta gravada después de deducciones generales.
Las rentas exentas y no gravadas.
El patrimonio al cierre del ejercicio.
Otros conceptos que no constituyen consumo.
Etcétera.

Todas estas, por diferencia, determinarán el monto consumido del ejercicio. En la medida en que sea razonable con el nivel de vida del tributario, se puede comentar que esto implica una determinación coherente e integral de todas las variables, incluyendo la renta neta gravada.

Problemas frecuentes en el monto consumido

Sin embargo, en la práctica suelen surgir distorsiones, tales como:

1. Monto consumido negativo: lo cual resulta físicamente imposible y enciende una alerta en el cálculo de las variables.

2. Monto consumido en exceso: lo cual también denota un gran problema si refleja un nivel de vida muy superior al que realmente tuvo el contribuyente. Esto es un claro indicativo de un error en la cuantificación de alguna de las variables que se tuvieron en cuenta para su determinación por diferencia.

La idea es arribar a un monto consumido promedio que vaya en línea con el nivel de vida del contribuyente. Por lo tanto, los importes que estén muy por debajo o muy por encima -siempre y cuando sean desviaciones significativas- traen consigo un gran problema. Incluso, en ocasiones, esto puede deberse a actividades de la economía marginal realizadas por el contribuyente durante el ejercicio, aunque no siempre obedece a este fenómeno.

El Régimen General frente al Simplificado

En definitiva, lo que se quiere transmitir es que, ante estos problemas, el Régimen General de Ganancias (con su Formulario 711) representa una contingencia alta, ya que en el mismo debe reflejarse:

La determinación del impuesto hasta llegar al saldo a favor o a pagar.
La parte patrimonial, con el patrimonio al inicio y al cierre, tanto personal como empresarial.
La justificación de las variaciones patrimoniales, con la consecuente determinación del monto consumido.

De allí que se destaca que los tributarios con inconsistencias en el consumido quedarán muy expuestos en el formulario de determinación general del gravamen, ya que el Fisco, ante cualquier cruce de información, podrá sacar a la luz dichas inconsistencias.

Conclusión

Ante ese escenario el Régimen de Ganancias Simplificada -en el cual no se expone el capital al inicio ni al cierre (tanto empresarial como personal), así como tampoco la justificación de las variaciones- otorga en estos casos una mayor seguridad y un menor riesgo ante el organismo fiscal.

Ello no implica que el riesgo sea inexistente; el mismo sigue estando, pero en un nivel menor, considerando que la justificación de las variaciones patrimoniales no queda expuesta en la declaración. Aunque siempre hay que analizar cada caso en particular.

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