Por: Richard Amaro Gómez

Traigamos a la memoria que el impuesto cedular a las altas rentas tiene como limitación que no se podrá deducirse ningún otro concepto que autorice la ley, interpretándose bajo un criterio amplió, por ende, sólo podría deducirse del sueldo o ingreso bruto el mínimo no imponible especial.

Si bien resulta llamativo si tenemos en cuenta el concepto de ingreso neto sobre el excedente del mínimo no imponible que menciona la misma ley como gravado. No obstante, no podemos dejar de recalcar que el jueves 28 de septiembre cuando la medida se presentó en la Cámara de Senadores el Senador que inició el proyecto para su sanción hizo referencia que se tributará si el sueldo bruto supera el mínimo no imponible especial.

Este último sería el espíritu de la norma.

Ahora bien: ¿se pueden computar otras deducciones no regladas en el impuesto a las ganancias?

Al respecto, debemos recordar estas dos deducciones generales que no las autoriza la ley del impuesto a las ganancias, sino otras leyes:

Gastos relativos al personal de casas particulares:
A estos fines, recordemos que la Ley N° 26.063/2005 estableció en su artículo 16 la posibilidad de que las personas humanas y las sucesiones indivisas, residentes en ambos casos, deduzcan cuando revistan el carácter de dadores de trabajo en relación al personal del servicio doméstico estos conceptos: a) la remuneración, y b) las contribuciones patronales del Régimen Especial de Seguridad Social para Empleados del Servicio Doméstico. Ello como deducción general y con el límite del mínimo no imponible anual del inciso “a” del artículo 23 de la ley del impuesto, que para 2024 es de $ 1.089.368,57.
Aportes a sociedades de garantía recíproca (SGR):

Al respecto, la Ley N° 24.467/1995 en la parte pertinente del art. 79 indica que los aportes de capital y los aportes al fondo de riesgo de los socios protectores y partícipes, serán deducibles del impuesto a las ganancias, en el ejercicio fiscal en el cual se efectivicen, siempre que se mantengan por el plazo mínimo de 2 años calendarios, contados a partir de la fecha de su efectivización. Y en caso de que no se cumpla el plazo, se deberá reintegrarse al balance impositivo del ejercicio fiscal en que tal hecho ocurra, con más los intereses y/o sanciones que pudiere corresponderle de acuerdo a la Ley N° 11.683. Asimismo, la deducción en principio no tiene tope -El grado de utilización del fondo de riesgo en el otorgamiento de garantía deberá ser como mínimo del 80% como promedio en el período de permanencia de los aportes. En caso contrario, la deducción se reducirá en un porcentaje equivalente a la diferencia entre la efectuada al momento del aporte y el grado de utilización del fondo de riesgo en el otorgamiento de garantías, verificado al término de los plazos mínimos de permanencia de los aportes en el fondo. Dicha diferencia deberá ser reintegrada al balance impositivo del impuesto del ejercicio fiscal en que se cumplieron los plazos pertinentes, con más los intereses que pudieren corresponder de acuerdo a la Ley N° 11.683. A los efectos de obtener la deducción impositiva, podrá computarse hasta un 1 adicional al plazo mínimo de permanencia para alcanzar el promedio del 80% en el grado de utilización del fondo de riesgo, siempre y cuando el aporte se mantenga durante dicho período adicional.-

De hecho, el 18 de enero de 2024 la AFIP habilitó el F. 572 web donde se permite seleccionar el régimen: régimen general o impuesto cedular, así como también a los alcanzados por este último les permite deducir como únicos conceptos:

El Mínimo No Imponible que equivale a 15 Salarios Mínimos Vitales y Móviles
Los pagos al personal de casas particulares y,
Aportes a SGR

Por lo tanto, es posible considerar las deducciones analizadas.

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