Según Néstor R. Orozco, Eduardo O. Schiel y Silvia R. Grenabuena “los beneficios sociales son prestaciones no remunerativas que no conllevan una contraprestación laboral, no implican una ventaja patrimonial, es decir que son conceptos ubicaríamos en la columna 2 del recibo de haberes”.

En este contexto, la ley de contrato de trabajo establece en el primer párrafo del art. 103 bis:

“Se denominan beneficios sociales a las prestaciones de naturaleza jurídica de seguridad social, no remunerativas, no dinerarias, no acumulables ni sustituibles en dinero, que brinda el empleador al trabajador por sí o por medio de terceros, que tiene por objeto mejorar la calidad de vida del dependiente o de su familia a cargo”.

Y a su vez, los autores antes señalados enumeran las siguientes características, entre otras:

No generan aportes, ni contribuciones.
No generan sueldo anual complementario (aguinaldo).
No son embargables (excepto alimentos).
No se toman en cuenta para el cálculode las indemnizaciones.

Asimismo, indican tal como lo hace la ley que el objetivo es mejorar la calidad de vidadel trabajador y de su familia.

Adicionalmente,la ley de contrato de trabajo - Ley 20.744 - tipifica a los siguientesbeneficios sociales:

Los servicios de comedor de la empresa.
Los reintegros de gastos de medicamentos y gastos médicos yodontológicos del trabajador y su familia que asumiera el empleador, previapresentación de comprobantes emitidos por farmacia, médico u odontólogo,debidamente documentados;
La provisión de ropa de trabajo y de cualquier otro elementovinculado a la indumentaria y al equipamiento del trabajador para uso exclusivoen el desempeño de sus tareas.
Los reintegros documentados con comprobantes de gastos deguardería y/o sala maternal, que utilicen los trabajadores con hijos de hastaseis (6) años de edad cuando la empresa no contare con esas instalaciones.
La provisión de útiles escolares y guardapolvos para los hijos deltrabajador, otorgados al inicio del período escolar.
El otorgamiento o pago debidamente documentado de cursos oseminarios de capacitación o especialización.
El pago de gastos de sepelio de familiares a cargo del trabajadordebidamente documentados con comprobantes.

Eneste contexto, se sostiene que más allá de su naturaleza jurídica la leydel impuesto a las ganancias establece en general la gravabilidad de losbeneficios sociales. Si bien es cierto que dichos beneficios no sonremunerativos, dichos en otros términos no constituyen la contraprestación porponer a disposición la fuerza del trabajo (no tiene título oneroso), no siendouna renta ganada; sin embargo la ley del impuesto las tipifica como gananciagravada.

Eneste sentido, el artículo 70 del paquete fiscal – Ley 27.743 - eliminó elart. 111 de la ley del impuesto a las ganancias el cual establecía, en general,que:

Losconceptos bajo la denominación de beneficios sociales y/o vales decombustibles, extensión o autorización de uso de tarjetas de compra y/ocrédito, vivienda, viajes de recreo o descanso, pago de gastos de educación delgrupo familiar u otros conceptos similares, que sean otorgados por el empleadoren cualquier modalidad, se encuentran alcanzados por el tributo, aun cuando losmismos no revistan carácter remuneratorio a los fines de los aportes ycontribuciones al Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA) o regímenes localesanálogos.
Resultaexcluidos

la provisión de ropa de trabajo o decualquier otro elemento vinculado a la indumentaria para uso exclusivo en ellugar de trabajo;
al otorgamiento de cursos decapacitación o especialización en la medida que los mismos resulten necesariospara el desempeño y desarrollo dentro de la empresa;
al reintegro documentado de gastos deguardería y/o jardín materno-infantil, que utilicen los contribuyentes conhijos de hasta 3 años de edad cuando la empresa no contare con esasinstalaciones,
la provisión de herramientaseducativas para los hijos del trabajador y el otorgamiento o pago debidamentedocumentado de cursos o seminarios de capacitación o especialización y, paraeste último caso, hasta el límite equivalente al 40% del mínimo no imponible.

Asimismo,por medio del artículo 81 del paquete fiscal se agregó al artículo 82 de la leydel impuesto, referente a la renta de cuarta categoría del trabajo personal, losiguiente:

Quepara los contribuyentes alcanzados por los incisos “a” y “b” del art. 82(trabajo en relación de dependencia, público y privado), todo pago recibido porcualquier concepto relacionado con su trabajo personal en relación dedependencia (sea pagado por su empleador o por un tercero) y/o con los demásconceptos abarcados en dichos incisos integrara la base imponible del impuesto.
Queno serán aplicables las disposiciones contenidas en ningún tipo de leyesgenerales, especiales o estatutarias, decretos, convenios colectivos de trabajoo cualquier otra convención o norma, sean emitidas por el Estado (incluyendo elPoder Ejecutivo, Legislativo, Judicial o Ministerio Publico) nacional,provincial, de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires o municipal, entesdescentralizados y/o cualquier otro sujeto, mediante las cuales esteestablecido o se establezca, directa o indirectamente, la exención,desgravación, exclusión, reducción o la deducción, total o parcial, de materiaimponible de este impuesto, de los importes percibidos por los contribuyentescomprendidos en los incisos “a” y “b” del artículo 82, sean estos recibidos porcualquier concepto incluyendo, sin limitación, gastos de representación,viáticos, viandas, movilidad, bonificación especial, protocolo, riesgoprofesional, coeficiente técnico, dedicación especial o funcional,responsabilidad jerárquica o funcional, desarraigo, bono por productividad,horas extras o por cualquier otro ítem, cualquiera fuera su denominación.
Quese exceptúa de lo antes indicado las normas contenidas en la ley del impuesto yla Ley N° 26.176 referente a la actividad petrolera.
Que“(…) los distintos conceptos que bajo ladenominación de beneficios (sociales o de cualquier otra naturaleza) y/o valesde combustibles o por cualquier otro concepto, extensión o autorización de usode tarjetas de compra y/o crédito, vivienda, viajes de recreo o descanso, pagode gastos de educación del grupo familiar u otros conceptos similares, seanotorgados por el empleador o a través de terceros a favor de sus dependientes oempleados, se encuentran alcanzados por este impuesto, aun cuando no revistancarácter remuneratorio a los fines de los aportes y contribuciones al SistemaIntegrado Previsional Argentino (SIPA) o regímenes provinciales o municipalesanálogos”.
Quese “excluyese de lo dispuesto en elpárrafo anterior a la provisión de ropa de trabajo o de cualquier otro elementovinculado con la indumentaria y con el equipamiento del trabajador para usoexclusivo en el lugar de trabajo y al otorgamiento o pago de cursos decapacitación o especialización en la medida en que estos resultenindispensables para el desempeño y desarrollo de la carrera del empleado odependiente dentro de la empresa”.

Ahorabien, desde el punto de vista de los sujetos empresas hay compañías que hanestablecido dentro de la política corporativa de Recursos Humanos el pago degastos de medicamentos de los empleados ante ciertas afecciones extralaborales. Por lo tanto, en los resultados de estas empresas nos encontramoscon gastos de medicamentos de los empleados por enfermedades extra laborales.

Encuanto al impuesto a las ganancias, la ley en sus artículos 23 y 83 reglanque los gastos cuya deducción admite la ley, con las restricciones expresamenteestablecidas en la misma, son aquellos incurridos para obtener, mantener yconservar las ganancias gravadas por el impuesto, y las mismas se restarán delas ganancias gravadas de la fuente que los origina.

En consecuencia, y en principio, todo gastoque tenga cierta relación con el ejercicio de la actividad gravada, y siempre ycuando se pueda demostrar tal relación o vinculación, se podrá deducir.

En este marco, los gastos enunciados más alláque no tengan una contraprestación laboral están directamente relacionados conel desarrollo de la actividad. Ello por cuanto esta última requiere de lacontratación de empleados, sin los cuales no sería posible llevar a cabo la misma.Por lo tanto, los gastos por beneficios sociales son gastos deducibles.

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