Por: Hernán D'Agostino

I - Dónde estamos parados

Luego de la derogación del sistema cedular de impuesto a las ganancias, determinado por el artículo 75 de la ley 27743 y de la decisión adoptada por el legislador de no incrementar la carga tributaria sobre los sueldos percibidos a partir de enero hasta el devengado junio de 2024, se establece un sistema de empalme entre el impuesto cedular y el impuesto tradicional vigente. Dicho empalme determinó la fijación de un pago a cuenta, calculado con la liquidación de julio de 2024, que se arrastra hasta que se practique la liquidación final -en caso de finalización de la relación laboral por cualquier causa- o la liquidación anual a practicar el año que viene. Volveré sobre este tema más adelante.

Esta metodología que fue implementada por el decreto 652 y la RG 5531 de la AFIP, publicada el 25 de julio pasado, que, sin abundar demasiado, implica calcular el impuesto por dicho periodo según el método tradicional, actualmente vigente, y en caso de que el impuesto determinado sea superior al impuesto retenido mediante el sistema cedular, transforma la diferencia en un pago a cuenta tal que el impuesto a ingresar queda en cero.

A partir del devengado julio, se aplicaron las tablas correspondientes de acuerdo a la ley 27743 y mediante la metodología tradicional histórica prevista por la RG 4003, que implica acumular ingresos y deducciones mensuales y sobre el neto calcular el impuesto determinado mediante la aplicación de la tabla del artículo 94 de la ley fraccionada de acuerdo al mes. Pero recordemos que la ley 27743 prevé un ajuste de las deducciones del artículo 30 y de la tabla del artículo 94 en función de la variación del IPC del primer semestre de cada año en el mes de julio. Para el año en curso se establece extraordinariamente que dicho ajuste se realiza en septiembre de 2024.

II - Metodología aplicable en forma extraordinaria para el ejercicio 2024

Es la RG 5531 -modificatoria de la RG 4003- la que explica la metodología aplicable este año. El artículo 9 de dicha resolución general tiene dos párrafos. El primero claramente establece que para los ingresos devengados desde el 1 de julio de 2024 y percibidos hasta el 31 de agosto de 2024 se utilizan las deducciones personales y la tabla del artículo 94 prevista por la ley 27743, fraccionadas y acumuladas de acuerdo al mes de percepción, pero que en las liquidaciones a practicar a partir del 1 de septiembre de 2024 se computarán las deducciones personales y escala de impuesto acumulados al 31 de agosto de 2024, al que se sumarán las deducciones personales y escala de impuesto mensuales según los montos actualizados a septiembre de 2024.

Esto generó varios problemas a tener en cuenta. El primero fue que, dado que el IPC de agosto de 2024 se conoció a mediados de septiembre de 2024, los valores actualizados recién se obtuvieron hacia fines de septiembre. No hay una resolución general que los avale, sino que la AFIP -actual ARCA- los publica en su página. Por suerte publicó los valores aplicables desde el percibido septiembre hasta el percibido diciembre y los valores anuales actualizados para la liquidación final o anual.

Al momento de la publicación de estos valores actualizados, la AFIP utiliza el índice acumulado de julio y agosto, como indica la ley. Sin embargo, rápidamente se escucharon las voces de quienes argumentaron que en la discusión parlamentaria de le ley 27743 se estableció que el índice acumulado a utilizar es del periodo junio a agosto de 2024.

La AFIP recoge este criterio y modifica los valores actualizados de las deducciones personales y de la tabla aplicable del artículo 94 dando de baja los valores anteriores y publicando nuevos valores. Esto generó que los valores utilizados en la liquidación de los sueldos de septiembre -cobrados a principios de octubre- no fueran los correctos.

Tenga presente el lector que si está utilizando los valores originalmente publicados por la AFIP son valores inferiores a los que debe utilizar. Recomiendo al lector enérgicamente que controle si los valores que está utilizando son los actualmente publicados por ARCA en su página.

Para que el lector tenga una idea del ajuste, el valor originalmente publicado como ganancia no imponible con el ajuste desde julio hasta agosto para diciembre de 2024 era de $ 3.177.289,18; mientras que el valor que debemos utilizar es de $ 3.228.586,06 que incluye la actualización por IPC desde junio a agosto de 2024.

Lo mismo sucede con la escala del artículo 94 aplicable al periodo septiembre-diciembre de 2024. Los valores publicados originalmente son inferiores a los que hay que utilizar.

En el caso en que usted haya utilizado los valores originalmente publicados, al aplicar un sistema que acumula deducciones y tabla, el error se corregirá automáticamente con la liquidación del mes de noviembre, pagadera en diciembre, al aplicar las deducciones y tablas correctas y vigentes. Por lo tanto, el único inconveniente es que habrá retenido de más con los sueldos de septiembre y octubre y corregirá con una retención menor en noviembre.

Además:

III - Liquidación final o anual - para considerar

IV - Consideraciones finales

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