Si un contribuyente contrata un nuevo proveedor que en los dos primeros meses del año es monotributista y en el resto responsable inscripto, ¿cómo se somete a límite las dos facturas de los dos primeros meses del año?

Traigamos a la memoria, en primer lugar, que la ley del monotributo distingue dos tipos de operaciones realizadas con sujetos adheridos al régimen simplificado, las recurrentes y las no recurrentes, según se trate de compras, prestaciones o locaciones de servicios.

Veamos entonces de qué se trata esta clasificación según lo establecido por la RG (AFIP) N° 4309/2018.

- Monotributistas recurrentes: serán considerados de esta forma aquellos sujetos con los que se hayan efectuado más de 23 operaciones de tratarse de compra de bienes, y más de 9 operaciones de tratarse de locaciones o prestaciones de servicios.

- Monotributistas no recurrentes: en su contrapartida, son considerados de esta manera aquellos sujetos con los que se hayan efectuado 23 o menos operaciones de tratarse de compra de bienes, y 9 o menos operaciones de tratarse de locaciones o prestaciones de servicios.

Al respecto, los gastos incurridos por compras a monotributistas recurrentes serán deducibles en su totalidad, mientras que los gastos incurridos con los no recurrentes entrarán al análisis de la limitación establecida por la ley y su decreto reglamentario.

Recordemos que los topes son:

- Tope individual: nos referiremos de este modo a la limitación que nos permite computar hasta un 2% los gastos incurridos en transacciones con cada uno de los sujetos mencionados con los que se operó en el ejercicio.

- Tope grupal o general: llamaremos de esta forma al tope que nos permite computar hasta un 8% los gastos incurridos por transacciones con el total de monotributistas.

Es importante tener presente que los porcentajes establecidos por la normativa deben aplicarse sobre el total de prestaciones, locaciones de servicios o compras efectuadas a la masa de proveedores en su conjunto (sean o no sujetos adheridos al Régimen Simplificado) que surjan del estado de resultados del contribuyente.

Ahora bien, ¿qué sucede si un contribuyente contrata un proveedor que durante los 2 primeros meses del año es monotributista y los restantes últimos responsables inscriptos? ¿Debe considerar de todos modos los límites para la deducción del gasto de los 2 primeros meses cuando no llegue a ser recurrente?

Primeramente, debemos indicar que el tema no está reglado en norma alguna. No obstante, creemos que lo más razonable sería, sin perjuicio de otras opiniones, analizar si durante el año se cumplieron con las pautas para ser recurrente, más allá de que solo estuvo en el monotributo 2 meses. Luego, dependiendo de lo expuesto, solo se someterá al límite las facturas de los 2 primeros meses del año. Ello por cuanto las facturas del resto del año por ser RI son deducibles sin limitación alguna.

Ganancias: deducción de gastos