Desde las perspectiva de la administración de las organizaciones o del management, debemos traer a la memoria que una empresa, tal como las define el autor Amitai Etzioni, son unidades sociales deliberadamente estructuradas y reestructuradas para alcanzar fines específicos. De lo indicado se desprende las siguientes características:

Unidades sociales: se trata de agrupaciones humanas que se reúnen con determinados objetivos.
Estructura: es la serie ordenada de los diferentes recursos que integran la organización, lo que conlleva una planificación racional de dicho ordenamiento en el plano material y humano.
Objetivos específicos: más allá de los fines intermedios que puede tener una organización, el fin inmediato de una empresa es ganar dinero hoy y ganar dinero mañana. Por lo tanto, toda la estructura desde una visión estática y dinámica está orientada a tales objetivos.

Sin embargo, desde la perspectiva de la economía una empresa es el ente que reúne a los tres factores de la producción: trabajo, tierra y capital, con la meta de administrar racionalmente los recursos escasos para obtener la mayor cantidad y calidad de bienes y servicios que satisfagan las necesidades infinitas del mercado consumidor.

En este contexto, es preciso recordar que en el marco del impuesto a las ganancias se pueden encontrar con dos tipos de entes individuales desde el enfoque empresarial:

Explotación unipersonal: empresa que genera renta de tercera categoría y,
Empresa profesional: empresa que genera renta de cuarta categoría.

En ambos casos, son en esencia compañías que tienen los factores de la producción afectados a generar valor: bienes de uso muebles, bienes de uso inmuebles, caja y banco, activos financieros, recursos humanos, créditos a cobrar, etcétera. Así como también pueden poseer deudas: fiscales, financieras, comerciales, laborales, etcétera. Es decir, se habla de corporación desde el punto de vista empresarial, más allá que para ganancias los entes que ejercen de manera pura un oficio o profesión no son sujetos empresas, sino que constituyen un ente profesional que tributa por cuarta categoría, aplicando el percibido no siendo de aplicación la teoría del balance.

Entonces: ¿qué diferencia hay entre un ente que genera renta de tercera y un ente que genera renta de cuarta?. La gran distinción está dada por qué estas últimas ejercen de manera exclusiva (en un 100%) una profesión o un oficio sin complementarlo con una explotación comercial. Es decir, se trata del ejercicio puro de la profesión o del oficio. Salvo que se den estas circunstancias precedentemente señaladas, el resto de las organizaciones empresariales unipersonales encuadran en empresas que generan renta de tercera: explotaciones unipersonales.

En definitiva, se presenta esta situación:

Explotación unipersonal: genera renta de tercera categoría que se imputa en general por lo devengado.
Empresa profesional: genera renta de cuarta que se imputa por lo percibido.

En cuanto a las sociedades cuya disimilitud radica en:

Sociedades de capital: siempre generan renta de tercera que se imputa por lo devengado.
Sociedades de personas: se dividen en dos:

Ente profesional: son las que ejercen de manera pura un oficio o profesión, tal como hemos señalado para empresas individuales profesionales, por lo que generarán renta de cuarta imputándose por lo percibido.
Resto de los casos: y si no se dan las circunstancias antes señaladas, generarán renta de tercera.

Finalmente, téngase presente que a partir de la reforma de la Ley 27430 las sociedades de personas puede optar por tributar como sociedad de capital bajo ciertas condiciones. Si así lo hiciera, generará renta de tercera.

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