Recordemos que el régimen especial de ingreso del impuesto sobre los bienes personales (REIBP) es un régimen optativo que por los períodos fiscales 2023 a 2027, se presenta una sola declaración jurada y pago,de manera unificada. Aunque en el caso de tratarse de bienes que fueron sincerados mediante el Régimen de Regularización de Activos (RRA) del paquete fiscal, los períodos fiscales comprendidos van desde 2024 a 2027; y donde es necesario la presentación de otras declaraciones juradas unificadas, según la etapa.

En este contexto, es el contribuyente el que debe optar por uno u otro método dado que el ejercicio de la opción es:

Individual: no se requiere la conformidad de terceros sino sólo del sujeto pasivo.
Voluntaria: lo cual implica que existe la alternativa de no adherir y seguir tributando por el método tradicional de presentación de la declaración jurada y pago por cada período fiscal del impuesto.
Integral: comprende al impuesto sobre los bienes personales y a todo otro tributo patrimonial nacional (cualquiera fuera su nombre)que pueda complementar o reemplazar al primero en los períodos fiscales 2024 a 2027, ambos inclusive.

No obstante, el Decreto N° 608/2024 había reglado en la parte pertinente del artículo 28 que en el caso de las personas humanas y sucesiones indivisas residentes en el país, a las que se refiere el primer párrafo del artículo 46 de la Ley N° 27.743, podrán adherir al REIBP por los bienes que no hubieran incluidos en el RRA (Régimen de Regularización de Activos), siempre que la liquidación del impuesto sobre los bienes personales del período fiscal 2023, si no hubieran adherido al mencionado REIBP, arrojara impuesto determinado. Este luego también había sido relevado por la RG (AFIP) Nº 5544/2024.

En definitiva: era necesario que la liquidación del período fiscal 2023 con sus respectivos mínimos no imponibles (general y especial actualizados), por el método tradicional y considerando los activos no regularizados, arroje base imponible que determine impuesto. Caso contrario, el contribuyente no podía adherir a este régimen especial.

Sin embargo y posteriormente, el Decreto N° 773 modificatorio del Decreto N° 608,cambió este último requisito. Al respecto, el art. 4 regla que aquellos sujetos residentes que no cumplan con el requisito señalado, en la medida en que regularicen bienes podrán adherir al REIBP por todos sus bienes. Esto implicó un cambio radical. Incluso, lo expuesto quedó plasmado en la RG (AFIP) Nº 5570/2024.

Ahora bien, frente a esta situación el Fisco nacional respondió cómo proceder:

'¿Pueden los contribuyentes inscriptos cuya declaración jurada de 2023 no arroja el impuesto determinado, adherir al REIBP?

El Decreto 773/2024 estableció que los contribuyentes inscriptos, cuya declaración jurada no arroja impuesto determinado en 2023 podrán adherir al REIBP en caso de exteriorizar bienes. En tal supuesto, el Organismo realizó una aclaración importante: deberán cumplir con la presentación Bienes Personales 2023.

En resumen:

Periodo fiscal 2023 no arroja impuesto determinado y exterioriza bienes: primero debe presentar la declaración jurada del impuesto sobre los bienes personales 2023 y luego se adhiere al REIBP.

Periodo fiscal 2023 arroja impuesto determinado y exterioriza bienes: no presenta la declaración jurada del impuesto sobre los bienes personales 2023 y presenta el REIBP.

Periodo fiscal 2023 no arroja impuesto determinado y no exterioriza bienes: no puede adherirse al REIBP y presenta la declaración jurada del impuesto sobre los bienes personales 2023'.

Al respecto, hay que tener en cuenta que el Fisco opina que esté o no el contribuyente inscripto en bienes personales 2023, si blanquea y desea adherir al REIBP, si los bienes en blanco no arrojan impuesto determinado de todos modos deberá presentar la DDJJ, la tradicional por estos últimos. En definitiva, para el sujeto que blanquea bienes la situación quedó en relación a los bienes en blanco o no regularizados al 31/12/2023:

En esta línea, un sujeto que presentó su declaración jurada del impuesto sobre los bienes personales de 2023 por el método tradicional arrojando impuesto determinado, y que decide posteriormente adherir al RRA, cuyo vencimiento de la primera etapa con la prórroga opera el 31/10/2024: ¿podría decidir adherir al REIBP por todos sus bienes?

Lamentablemente, la respuesta sería que no, dado que los plazos para la adhesión, pago inicial ldel 75% y presentación de la declaración jurada, junto con la cancelación del saldo, ya han vencido. Desde este enfoque, se genera una situación de injusticia tributaria dado que un sujeto que presentó su declaración jurada2023 por el método tradicional sin arrojar impuesto determinado o no lo hizo,si ahora blanquea no tiene limitación para entrar al REIBP por todos sus bienes, en blanco y blanqueados.

La situación descripta se replica en miles de contribuyentes que hoy no pueden ingresar al REIBP por más que blanqueen y decidan rever la decisión que han tomado. Esperemos que la situación se pueda corregir, para que TODOS los que blanquean tenga la posibilidad del REIBP.

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