Por: Eduardo R. Selle

Contador público y licenciado en Administración (UNR)

Los auditores siempre hemos tenido la obligación de evaluar si la base contable de una empresa en funcionamiento (EeF) ha sido apropiadamente aplicada por la entidad emisora de los estados financieros (EEFF) que examinamos. Si no existe una razonable expectativa de que la entidad continuará operando normalmente en un futuro previsible, siendo capaz de cumplir con las obligaciones asumidas, surge el cuestionamiento respecto de si los criterios contables utilizados en la preparación de sus EEFF han sido los apropiados.

En su momento, las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) fueron modificadas para incorporar estos tres cambios en los informes de auditoría en relación con la EeF:

1. En la sección “Responsabilidades de la Dirección en relación con los EEFF”, se incorporó la manifestación acerca de la responsabilidad de la Dirección por la evaluación de la capacidad de la entidad para continuar como EeF, revelando, en caso de corresponder, las cuestiones relacionadas con este aspecto y utilizando el principio contable de EeF, excepto que la Dirección tuviera intención de liquidar la entidad o de cesar sus operaciones, o bien no existiera otra alternativa realista.[2]

2. Entre las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los EEFF, se agregó la siguiente: “Concluyo sobre lo adecuado de la utilización, por la Dirección de la entidad, del principio contable de empresa en funcionamiento y, basándome en los elementos de juicio obtenidos, concluyo sobre si existe o no una incertidumbre significativa relacionada con eventos o condiciones que pueden generar dudas importantes sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento. Si concluyo que existe una incertidumbre significativa, se requiere que llame la atención en mi informe de auditoría sobre la información expuesta en los estados financieros o, si dicha información expuesta no es adecuada, que exprese una opinión modificada. Mis conclusiones se basan en los elementos de juicio obtenidos hasta la fecha de mi informe de auditoría. Sin embargo, eventos o condiciones futuros pueden ser causa de que la entidad deje de ser una empresa en funcionamiento”.

3. En caso de existir incertidumbre significativa relacionada con EeF, esta situación dejó de comunicarse como un énfasis más en una sección en la que se incluían también otros asuntos, para pasar a informarse en una sección separada, titulada específicamente: “Incertidumbre significativa en relación con empresa en funcionamiento”.

La resolución técnica 53 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE) ha incorporado las tres modificaciones antes comentadas en los informes de auditoría redactados conforme a nuestras normas locales.

Entidades en distintas partes del mundo han cesado sus operaciones sin que los auditores externos de sus respectivos EEFF hayan atendido a tiempo señales de las dificultades operativas que venían enfrentando. Desafíos globales, como pandemias y guerras, intensificaron el foco en el negocio en marcha. También aumentaron las expectativas de los usuarios de los EEFF, que se mostraron interesados por una norma más robusta y una mayor transparencia en el trabajo de los auditores en materia de EeF. En respuesta a esa demanda, el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB, por su sigla en inglés) ha mejorado y clarificado la NIA 570, “Empresa en funcionamiento”, con el fin de asegurar que siga siendo adecuada para sus propósitos en el entorno actual.

Con la revisión de la NIA 570/2024, publicada en abril/2025, se da un paso adelante al requerir que los auditores reforcemos los procedimientos que aplicamos y las comunicaciones en relación con este tema, así como que manifestemos en nuestros informes algo más de lo que venimos exteriorizando. Estas modificaciones entrarán en vigor para auditorías de EEFF correspondientes a ejercicios que inicien a partir del 15/12/2026.

En la norma modificada, queda más clara la definición de incertidumbre significativa relacionada con empresa en funcionamiento:

“Una incertidumbre relacionada con eventos o condiciones que, individual o colectivamente, pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de una entidad para continuar como empresa en funcionamiento. La expresión ‘pueden generar dudas significativas’ se utiliza para referirse a circunstancias en las que la magnitud del potencial impacto y la probabilidad de ocurrencia de los eventos o condiciones identificados son tales que, a menos que los planes de acción futuros de la Dirección mitiguen sus efectos, la entidad podría no ser capaz de realizar sus activos ni cumplir con sus pasivos en el curso normal de los negocios, ni continuar sus operaciones en el futuro previsible”.

Ese horizonte temporal, referido como “futuro previsible”, ha sido extendido, pasando a cubrir -al menos- doce meses contados a partir de la fecha de aprobación de los EEFF, en lugar de doce meses contados a partir de la fecha de cierre de ejercicio.

Con relación a las tareas del auditor en esta materia, la norma enfatiza en la necesidad de aplicar procedimientos más rigurosos en la etapa de identificación y evaluación de riesgos, que contribuyan a los auditores a determinar en forma oportuna si se han identificado eventos o condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha. La norma enfatiza que dichos eventos o condiciones deben identificarse en forma general, antes de considerar los factores mitigantes incluidos en los planes de acción futura de la Dirección, planes que el auditor deberá evaluar si realmente existe la intención y la capacidad para ser llevados a cabo. Demás está decir que todo esto deberá estar debidamente documentado en el legajo de auditoría, dejando evidencia de cada uno de los elementos de juicio reunidos por el profesional.

Asimismo, la norma modificada requiere robustecer las comunicaciones oportunas y bidireccionales con los responsables del gobierno de la entidad a lo largo de toda la auditoría, e informar situaciones relativas con EeF a las autoridades apropiadas fuera de la entidad cuando la ley, la regulación o los requisitos éticos pertinentes establezcan obligaciones, responsabilidades o derechos para hacerlo. Además, tiene implicancias en el informe del auditor, que específicamente consideraremos en el presente artículo.

Este artículo forma parte de la publicación 'Profesional y Empresaria (D&G)', exclusivo para suscriptores de Errepar

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