Por: Richard Amaro Gómez

El mundo entero está atravesando una revolución de transformación digital y tecnológica, la cual está permitiendo prestar servicios profesionales de manera 100% virtual o remota. Es que la tecnología digital, en base al avance de las telecomunicaciones, hoy permite la desmaterialización de los servicios profesionales a fin de que se presten en diversas partes del mundo sin la necesidad del modo presencial.

Este proceso se vio profundizado por la nueva generación de profesionales, una generación tecnológica, una generación digital y una generación de las redes sociales, las cuales, por su permanente contacto con la tecnología y el avance de las telecomunicaciones, han aportado a este proceso que podríamos denominar “el surgimiento del estudio virtual”. Al respecto, no podemos decir que la forma tradicional de atención profesional, de manera presencial y con un estudio físico en un inmueble, deje de existir. No obstante, los estudios virtuales han aflorado a lo largo del país y lo seguirán haciendo en el futuro a medida que las herramientas tecnológicas y las telecomunicaciones se vayan perfeccionando como lo han hecho hasta el presente.

En este contexto, ya no importa el lugar desde el cual se desarrolla el estudio virtual. Lo expuesto, por cuanto al ser virtual la actividad, puede llevarse a cabo desde cualquier espacio, como por ejemplo, el hogar (casa-habitación), una casa de veraneo, incluso desde un hotel cuando el profesional se encuentra en una temporada de descanso. No hay límites: el estudio profesional, incluso, puede desarrollarse desde un café de un restaurante. No obstante, lo más usual es que el estudio virtual se lleve a cabo desde el hogar (casa-habitación).

Desde esta perspectiva, y en lo concerniente al impuesto a las ganancias, debemos hablar de gastos de la actividad y de gastos personales haciendo la siguiente clasificación:

1. Gastos 100% de la actividad: son aquellos conceptos que se vinculan exclusivamente con el ejercicio profesional; por ejemplo, los útiles de librería adquiridos en un negocio o la amortización de la notebook utilizada para el trabajo profesional.

2. Gastos de la actividad híbridos o mixtos: son aquellos que en parte se relacionan con el trabajo profesional y en parte con la vida personal; por ejemplo, los gastos de luz, gas, agua, Internet, alquiler y expensas, entre otros.

3. Gastos personales: son aquellas erogaciones que casi no tienen relación con el ejercicio profesional, sino con la vida personal; a modo de ejemplo, podemos citar el caso del gasto de jardinería de la casa-habitación.

Esquema explicativo

Entonces, y desde este enfoque, podemos afirmar que en ciertos casos la identificación del gasto generado en el marco del hogar y relacionado con la renta profesional es una tarea fácil y sencilla, mientras que en otros es una tarea que conlleva la necesidad de establecer parámetros para atribuir el gasto entre la actividad profesional y la vida personal, análisis mucho más complejo. En definitiva, se requerirá realizar estimaciones basadas en parámetros objetivos a fin de atribuir el gasto en una proporción razonable y prudente.

En este marco, no cabe duda de que todo estudio virtual genera ingresos profesionales, y si hay ingresos profesionales es porque hay gastos relacionados, por más que la actividad se desarrolle de manera virtual desde el hogar (casa-habitación).

Al respecto, no pretendemos hacer una lista taxativa, ya que si bien existen cuestiones generales en común a todo estudio virtual profesional, hay otras cuestiones que son particulares que dependen del tipo de servicio profesional, del tipo de clientes y del tipo de empleados freelances que apoyan el trabajo profesional. En esta línea, se presentan a continuación algunos ejemplos(1):

1. Gastos de estudio: en lo relativo al gasto de estudio (cursos, capacitaciones y posgrados, entre otros) y sus gastos vinculados (libros y fotocopias, entre otros), el mismo está relacionado directamente con la actividad generadora de rentas gravadas, dado que dichos conocimientos le permitirán desempeñar con más eficiencia y eficacia sus laborales profesionales. Esto hace que el gasto sea deducible sin limitación alguna.

2. Telefonía celular: en lo que a gastos de telefonía celular respecta, es necesario poder establecer una estimación del porcentaje en el que se podrá deducir el gasto en función de su utilización durante el año. No olvidemos que el gasto de telefonía tiene relación con la actividad profesional en todo lo relativo a la comunicación con clientes, proveedores y organismos, entre otros, así como también existe una vinculación con temas personales.

3. Suscripciones: los gastos de suscripción de información profesional, independientemente de que lleguen las revistas profesionales a su domicilio particular, tienen el mismo tratamiento que los gastos de estudio. Es decir, son 100% deducibles, dado que se vinculan en su totalidad, en principio, con su actividad gravada.

Incluso, la Sala A del Tribunal Fiscal de la Nación se expidió en la causa “Rosen, Mónica Graciela”, en la que sentenció que resulta admisible la deducción en el impuesto a las ganancias de ciertos gastos, entre ellos, los relativos a publicaciones especializadas efectuadas por una profesional (contadora pública) para el ejercicio de su profesión.

En este sentido, el Tribunal Fiscal sostuvo lo siguiente respecto de los gastos abonados por “Rubinzal y Culzoni”: “…no existiendo controversias respecto a que se trata de una editorial especializada, de lo cual se infiere que la recurrente debió necesariamente adquirir publicaciones útiles para el desarrollo de su actividad gravada, resultando por ende un gasto vinculado con ingresos de cuarta categoría”.

4. Gastos de vestimenta: con este tipo de gastos comienza a aparecer la línea delgada entre gasto personal y gasto empresarial. No obstante, lo cierto es que el ejercicio de una actividad empresarial que requiere tratar con clientes demanda buena presencia y, con ello, el gasto de vestimenta. Tal vez si estuviéramos hablando de ropa especializada para el trabajo, como lo son los botines para la industria, no cabría duda de su deducibilidad, pero cuando hablamos de otra ropa como son los trajes, puede aparecer cierta duda al respecto. No obstante, creemos que si realmente hay una afectación a la actividad gravada, y más allá de que ella en principio se está desarrollando desde la casa repercutiendo en el exterior, el gasto es 100% deducible.

Al respecto, en la causa “Ruiz Guiñazú, María Magdalena s/recurso de apelación”, el Tribunal Fiscal de la Nación, Sala D, permitió la deducción de los gastos en ropa que realizaba una periodista, ya que consideró que, por su actividad, requería de una adecuada vestimenta.

En la causa “Juan Manuel Tauil”, el Tribunal Fiscal de la Nación, Sala D, discutió la deducción poco significativa relativa a compra de indumentaria personal para el ejercicio profesional. En lo medular, el Tribunal consideró que la vestimenta formal es el vestuario adecuado y necesario para el desarrollo de su actividad generadora de rentas gravadas.

Por otra parte, ponderó que los importes deducidos eran razonables en relación a su cuantía, considerando los ingresos que había obtenido el contribuyente en el período fiscal.

5. Gastos en “servicios públicos”: el problema del gasto de luz, agua y gas es que el contribuyente tiene su oficina en su casa-habitación en la que tiene su oficina. Al respecto, es cierto que al trabajar desde su casa usa más luz, gas y agua para los asuntos de su estudio profesional, por lo cual podría pensarse que podría hacerse una estimación entre los metros cuadrados totales que tiene el inmueble y la parte que el profesional está usando como oficina. Esta última proporción será deducible del impuesto.

6. Gastos de papelería y útiles: existe relación con la actividad gravada del contribuyente que requiere de los insumos necesarios para la actividad. En tal sentido, puede deducir el 100% de dichos gastos con los respectivos comprobantes.

7. Amortización de los equipos de computación y demás bienes de uso: la compra de equipos de computación y demás bienes de uso, siempre que se afecten a la actividad, constituyen bienes cuya amortización es deducible. Y si los bienes de uso fueron adquiridos en ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2018, inclusive, la amortización goza de actualización.

8. Gastos de impuestos varios: la ley de impuesto a las ganancias admite la deducción de impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias. En el caso de marras tenemos, entre otros:

Impuesto inmobiliario: como dijimos en el punto relativo a gastos en “servicios públicos”, el contribuyente podrá deducir la proporción de metros cuadrados que representa la oficina sobre el inmueble total sin entrar en conflicto con el Fisco.

9. Gastos de automóvil: más allá de que el automóvil puede ser de uso familiar, lo cierto es que el propio Fisco ha reconocido la posibilidad de deducir los gastos que genera el mismo (de mantenimiento y amortización), pero en la proporción en la que los mismos se encuentran afectados a la actividad gravada. En la proporción restante, serán gastos personales del contribuyente; demás está decir, no son deducibles.

En este ámbito, recordemos que los gastos de mantenimiento tienen un límite de $ 7.200 por automóvil y los gastos de amortización de $ 4.000.

10. Gasto de Internet: en mi visión, y sin perjuicio de otras opiniones, sería un tema que puede ser discutible. Si se trata de un contribuyente que ya tenía Internet en su hogar, que hoy en día sea universalizado era claramente un gasto personal. No obstante, si el contribuyente trabaja desde su casa, deja de ser un gasto puramente personal, máxime ante los siguientes planteos: si el contribuyente no tenía Internet en su casa y tuvo que contratar a un proveedor de dicho servicio para trabajar desde allí, o si el contribuyente tenía Internet, pero tuvo que suscribir un servicio mayor con más megas para poder realizar su trabajo desde su hogar.

En todos los casos, tendemos a pensar en la deducibilidad en determina proporción.

11. Telefonía fija: claramente es un gasto personal del contribuyente. Sin embargo, con motivo de la oficina en la casa-habitación, el teléfono de su hogar constituye en una herramienta de trabajo deducible en una cierta proporción considerando el uso.

Nuestra intención con este trabajo era poner en evidencia que en el proceso de formación de la renta hay ingresos y gastos que hay que considerar. Decir que por tratarse de un estudio virtual desde el hogar no existen prácticamente gastos es negar la realidad económica de la actividad profesional en sí misma.

Asimismo, el Fisco Nacional no puede impugnar los gastos en la medida en que sea demostrable que tienen relación con la fuente de ganancia gravada y se trate de deducciones razonables. Lo indicado no nos puede llevar a deducir de manera imprudente gastos por tener una relación remota con la actividad gravada. Es decir, debe aplicarse un criterio de prudencia; en la medida en que sea evidente la relación del gasto con la actividad, podemos sostener su deducibilidad.

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