Por: Richard Amaro Gómez

La ley de inocencia fiscal ley 27799 incrementó a partir del 2 de enero de 2026 las multas por infracciones formales de la ley 11683 elevándolas a valores impensados con una actualización en promedio del 75.000% y en ciertos casos superando el umbral del 100.000%.

En este contexto, los valores comparativos con el antes y después quedaron:

Comparativa de Importes: ley inocencia fiscal versus ley 11683:

Artículo y Delito / Infracción	Después	Antes
Art. 15: Omisión de presentar declaración jurada (Art. 38)	$220.000 (Personas Humanas) / $440.000 (Sociedades)	$200 (Personas Humanas) / $400 (Sociedades)
Art. 16: Falta de presentación de DDJJ informativas - Régimen General (Art. s/n a cont. Art. 38)	$5.000.000 a $10.000.000	$5.000 a $10.000
Art. 17: Falta de presentación de DDJJ informativas - Sujetos del exterior (Art. s/n a cont. Art. 38)	$1.500.000 a $10.000.000	$1.500 a $9.000
Art. 18: Falta de presentación de DDJJ informativas - Precios de transferencia (Art. s/n a cont. Art. 38)	$11.000.000 a $22.000.000	$10.000 a $20.000
Art. 19: Infracciones a deberes formales generales (Art. 39, 1° párrafo)	$150.000 a $2.500.000	$150 a $2.500
Art. 20: Incumplimiento a requerimientos de AFIP (Art. 39, 2° párrafo)	Hasta $35.000.000	Hasta $45.000
Art. 21: Resistencia a la fiscalización (Art. s/n a cont. Art. 39)	$500.000 a $35.000.000	$500 a $45.000
Art. 22: Incumplimiento de regímenes de información propia (Art. s/n a cont. Art. 39)	Hasta $10.000.000.000	Hasta $10.000.000
Art. 23: Incumplimiento a regímenes de información de terceros (Art. 2° s/n a cont. Art. 39, inc. a)	$6.000.000 a $15.000.000	$80.000 a $200.000
Art. 24: Incumplimiento de requerimientos sobre terceros (Art. 2° s/n a cont. Art. 39, inc. a, ap. i)	$1.125.000 a $5.250.000	$15.000 a $70.000
Art. 25: Incumplimiento de regímenes sobre transacciones internacionales (Art. 2° s/n a cont. Art. 39, inc. b)	$45.000.000 a $67.500.000	$600.000 a $900.000
Art. 26: Incumplimiento sobre precios de transferencia (Art. 2° s/n a cont. Art. 39, inc. c)	$13.500.000 a $22.500.000	$180.000 a $300.000
Art. 27: Falta de conservación de comprobantes de transacciones internacionales (Art. 2° s/n a cont. Art. 39, inc. d)	$15.000.000	$200.000
Art. 28: Multa por no emisión de facturas o falta de medios de pago (Art. 40, 1° párrafo)	Mínimo $20.000	Mínimo $10
Art. 29: Multa y clausura por infracciones del Art. 40 (Art. 40, 2° párrafo)	$200.000 a $7.500.000	$3.000 a $100.000

El cuadro fue elaborado con IA Google Gemini, pero posteriormente revisado técnicamente y ajustado para una mayor comprensión del tema

Nota importante: los importes se ajustarán anualmente, a partir del 1º de enero de 2027, considerando la variación anual de la unidad de valor adquisitivo (UVA), operada entre enero a diciembre del año calendario inmediato anterior al del ajuste. Los importes actualizados resultarán de aplicación para el año calendario que se inicie a partir de cada actualización. La publicación de los mismos será realizado por ARCA a partir del 1 de enero de cada año.

Comisión del delito - importes: para evaluar la configuración de delitos se tendrá en cuenta el importe vigente al momento de su comisión, entendiéndose por tal el de la fecha de vencimiento para la presentación de la declaración jurada del impuesto o el de la liquidación u otro instrumento que cumpla con el mismo fin, de corresponder; en tanto que, para la cancelación de las sanciones previstas se considerará el monto vigente al momento de su cancelación.

A su vez y según transcendió en redes sociales, el Ministerio de Economía instruirá a ARCA para que otorgue un plazo de 10 a 15 días hábiles desde le vencimiento para que se cumplimente la obligación. Caso contrario, se intimará y se aplicará la multa, entre otras cuestiones, donde se va a tener en consideración días de demora distinguiendo entre incumplimientos frecuentes de aquellos que no lo son.

Lo medular que se quiere destacar, más allá de la falta de reglamentación al día de la fecha, es que el contribuyente tendrá un doble castigo:

1. El impacto financiero del pago de la multa.

2. La no deducción de la multa en el impuesto a las ganancias.

En relación a este último punto, es importante recordar que se pueden distinguir dos tipos de multas:

Contractuales (las que surgen de un contrato o convenido de partes).
Extracontractuales (que son todas aquellas que no tengan el origen antes indicado, vgr., las multas de tránsito cuyo origen es una norma legal).

A su vez, y en relación con las extracontractuales, se puede distinguir dos tipos:

Las que tienen naturaleza fiscal (las que se vinculan con tributos: impuestos, tasas y contribuciones especiales).
Las que no tienen origen fiscal (es decir, las que no se generan a partir de obligaciones tributarias).

Recuerden que las multas, por definición, son sanciones de naturaleza pecuniaria que se aplican por determinados incumplimientos. Entre ellas, tienen las denominadas multas fiscales, cuya naturaleza jurídica obedece a incumplimientos de normas estipuladas en las leyes tributarias por parte del contribuyente, tanto formales como materiales. Así como también estas multas incluyen los 3 niveles: nacional, provincial y municipal.

En lo que respecta al impuesto a las ganancias, se puede considerar que si bien tiene como principio rector en materia de deducción del gasto que se pueden deducir los costos necesarios para mantener, conservar u obtener la fuente de ganancias gravadas, lo cierto es que algunos de ellos se han visto limitados. Al respecto, el texto actual del artículo 222 del decreto reglamentario de la ley del impuesto a las ganancias establece que no resultarán deducibles las multas derivadas de obligaciones fiscales, entre otros conceptos como las multas administrativas.

Si se rodea a la letra del decreto, sin lugar a dudas el artículo 222 se refiere a la deducción de las multas cuyas génesis se deba a incumplimientos de obligaciones fiscales. En consecuencia, las obligaciones extra contractuales de naturaleza fiscal son las que no pueden deducirse. Esto resulta comprensivo de todas las multas derivadas de obligaciones fiscales concernientes a todo tributo (impuestos, tasas y contribuciones), en sus tres niveles (nacional, provincial y municipal).

En definitiva, el contribuyente se encontrará ante incumplimientos del tipo formal a nivel nacional, a partir del periodo fiscal 2026, inclusive, en adelante, con posibles multas millonarias con un impacto importante en la determinación del impuesto a las ganancias en razón de su no deducción. Si bien el problema existía desde antes, ahora por el peso de la actualización se agrava seriamente. Por lo que es necesario rever la constitucionalidad del decreto reglamentario el cual impone una sanción anómala que excede lo que dice de manera expresa la propia ley del impuesto a las ganancias, ya que no resulta fundado que se trate de un gasto no relacionado con la fuente de ganancias gravada.

También te puede interesar:

Impuesto cedular sobre inmuebles y su interacción con el régimen de Ganancias Simplificado en 2025

El doble impacto de las nuevas multas fiscales: aumento histórico y falta de deducción en ganancias