Por: Armando Lorenzo y César M. Cavalli

I - Planteo del tema

La regularización de activos al amparo del régimen creado por el Título II de la ley 27743 tiene, para los sujetos adheridos, implicancias ulteriores en diferentes tributos.

El propósito de la presente colaboración es analizar las principales de tales implicancias ante los impuestos a las ganancias (global), sobre los bienes personales y a las ganancias cedulares provenientes de las transferencias de inmuebles.

A esos fines, cabe recordar que:

El impuesto a la transferencia de inmuebles fue derogado por el artículo 67 de la ley citada, con efectos a partir de su publicación.
El régimen de regularización de activos tiene varias etapas de adhesión, aunque las consecuencias a las que nos referimos más arriba son las mismas en todas ellas, sin perjuicio de las diferencias prácticas que origine el estar situado en un punto diferente del eje de tiempo (por ej.: tipos de cambio aplicables).
Respecto de la fecha de regularización, el artículo 24 de la ley, en su punto 4, establece que los sujetos indicados en los artículos 18 y 19 solo podrán regularizar aquellos activos que fueran de su propiedad o que se encontraran en su posesión, tenencia o guarda al 31/12/2023, inclusive (sic), la cual se considera la “fecha de regularización” (los autores confiesan que no entienden el sentido de haber incluido en la frase la palabra resaltada más arriba).
El artículo 13 del decreto reglamentario 608/2024 establece que la valuación de los bienes y tenencias de moneda practicada en los términos del artículo 27 de la ley 27743 constituye, a todos los efectos fiscales, el valor de incorporación al patrimonio del declarante al 1/1/2024, no debiendo considerarse su conversión a DÓLARES ESTADOUNIDENSES, la que, conforme lo indica la mencionada disposición en su primer párrafo, solo debe efectuarse a los fines de la determinación de la base imponible del Régimen de Regularización de Activos. Sin perjuicio de ello, el contribuyente no podrá computar, a los efectos de la determinación del impuesto a las ganancias, los bienes de cambio que hubiera regularizado en la existencia inicial del período fiscal inmediato siguiente.

Ponemos, entonces, manos a la obra.

Además:

II - Implicancias de la regularización de activos ante el impuesto a las ganancias global

III - Implicancias de la regularización ante el impuesto sobre los bienes personales

IV - Implicancias de la regularización de inmuebles ante el impuesto a las ganancias cedular

V - Comentarios finales

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