Por: Richard Amaro Gómez

Recuerden que en el derecho tributario moderno conforme al desarrollo de la jurisprudencia judicial y administrativa, se pueden identificar tres tipos de facturas o comprobantes apócrifos:

Facturas apócrifas extrínsecas: cuando la factura o comprobante equivalente simula ser un documento oficial o autorizado por la Agencia de Recaudación y Control Aduanero (ARCA), pero en realidad no lo es.
Facturas apócrifas intrínsecas por la operación: cuando el documento es oficial, está autorizado por el Fisco nacional, pero las operaciones fueron inexistentes. O sea, no hubo en la realidad económica de los hechos ninguna venta de cosas muebles, prestaciones de servicios, locaciones de bienes o realización de obras. Es una operación ficticia, pese a que las facturas y los documentos que lo acompañan son auténticos.
Facturas apócrifas intrínsecas por el proveedor: cuando las facturas están debidamente autorizadas por el organismo fiscal, existiendo las operaciones de ventas de bienes, prestaciones de servicios y locaciones de bienes, pero que no fueron realizadas por el proveedor que facturó dichos conceptos, sino por otro que quedó ocultó.

Véase que en el primer caso de las extrínsecas, los defectos son externos, no en cuanto a la operación y el proveedor, mientras que las dos últimas se refieren a la operación en sí o al proveedor que las realizó y no al documento.

En este sentido, se debe advertir que hoy con los controles sistémicos prácticamente ya no existen las facturas apócrifas extrínsecas, sólo las intrínsecas.

En este sentido, el efecto más directo que genera la existencia de facturas apócrifas es la erosión de la base imponible tributaria, afectando principalmente el Impuesto a las Ganancias y el Impuesto al Valor Agregado (IVA). En Ganancias, estas facturas generan gastos deducibles, mientras que en el IVA crean un crédito fiscal computable. En ambos casos, el resultado es una reducción de la base de imposición.

A nivel nacional y local, el ajuste más frecuente y recurrente durante las inspecciones fiscales ha sido, sin duda, el relacionado con facturas apócrifas. Las causas judiciales por esta problemática han inundado los tribunales, tanto administrativos como judiciales, involucrando a empresas de todos los tamaños, desde pequeñas Pymes hasta grandes corporaciones multinacionales. Este es un problema que lleva décadas siendo muy común, a tal punto que la legislación tributaria ha tenido que ir actualizándose para contar con las herramientas legales necesarias para combatirlo.

Si bien ha habido un gran avance en la lucha contra la evasión fiscal por parte de los organismos de control, lo cierto es que esta problemática sigue existiendo en muchas empresas del mercado. Sin embargo, hay un hecho innegable: muchos proveedores irregulares han sido clasificados como apócrifos sin serlo realmente. Es decir, los ajustes relativos a facturas apócrifas no siempre se corresponden con proveedores verdaderamente apócrifos, sino más bien con proveedores irregulares. Esto implica que, en ocasiones, los ajustes son improcedentes, pero en la práctica, el contribuyente, para evitar el desgaste de una larga discusión administrativa y judicial, termina aceptando el ajuste.

En este sentido, y aunque el ajuste más repetitivo y frecuente en el marco de las fiscalizaciones sea el de las facturas apócrifas, no siempre obedece a la realidad del contribuyente, ya que existen proveedores que, si bien son reales, sus irregularidades los han llevado a ser calificados de apócrifos.

Otro punto importante es que las medidas de prevención que una empresa puede tomar para evitar facturas apócrifas no siempre son 100% efectivas. Además, su implementación implica un costo administrativo. Por ello, no todas las empresas tienen controles eficaces, lo que inevitablemente deriva en ajustes o cuestionamientos sobre las facturas de compra durante las fiscalizaciones.

El problema del ajuste por facturas apócrifas lleva muchos años en nuestro país. Aunque ha disminuido por los mayores controles, no ha desaparecido por completo y sigue siendo un ajuste muy frecuente en las inspecciones fiscales. Con el avance de la tecnología y la inteligencia artificial, no sabemos qué sucederá a futuro. Lo cierto es que, al día de hoy, es fundamental tomar precauciones respecto a este tema.

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