Recuerden que en el Impuesto a las Ganancias se encuentran con los conceptos de impuesto determinado y saldo del impuesto. Más allá de la técnica de liquidación, se pueden definir en líneas generales de la siguiente manera:

1. Impuesto determinado: es el resultado de aplicar las alícuotas correspondientes sobre la base imponible (la ganancia neta). Por definición, siempre es a favor del fisco, nunca del contribuyente.

2. Saldo del impuesto: es la diferencia entre el tributo determinado y los créditos fiscales imputables al período. Este concepto sí puede arrojar dos alternativas: un saldo a pagar a favor del fisco o un saldo a favor del contribuyente.

Tipos de discrepancias significativas

Si bien no es el objeto de este trabajo ahondar cuando existe un caso de este tipo, es importante destacar que estas se dividen en dos grandes grupos:

1. Discrepancia significativa cuantitativa: se configura cuando se detectan ingresos omitidos o deducciones improcedentes, excepto documentos apócrifos, por un importe igual o mayor a $100 millones de pesos en el gravamen determinado, o bien cuando representa un 15% o más de diferencia en el saldo a favor, saldo a pagar o en el quebranto.

2. Discrepancia significativa cualitativa: en este caso no importa el monto; el beneficio se cae ante la sola detección de documentos apócrifos (como facturas apócrifas).

El análisis de la normativa

En cuanto a la discrepancia significativa del 15%, el artículo 40 de la Ley de Inocencia Fiscal (N° 27.799) establece que esta se configurará si de la impugnación realizada por el organismo recaudador surge:

'....un incremento de los saldos de impuestos a favor del organismo o, en su caso, una reducción de los quebrantos impositivos o de los saldos a favor de los contribuyentes o responsables, por un porcentaje no inferior al quince por ciento (15%) respecto de lo que hubiera declarado el contribuyente”.

La literalidad de la norma denota con total claridad que se refiere a saldos (ya sea a pagar o a favor) y al tratamiento de los quebrantos. Por lo tanto, lleva a sostener que no está hablando de impuesto determinado, el cual -además de no poder ser nunca a favor del contribuyente- no constituye un 'saldo' hasta tanto no se computen los créditos fiscales del período.

En sintonía, el artículo 11 del Decreto Reglamentario N° 93 ratifica este criterio en su parte pertinente, al sostener que debe existir un incremento del saldo del gravamen a favor del fisco, o bien una reducción del quebranto o de los saldos a favor de los contribuyentes por un porcentaje no inferior al 15%. No hay, por ende, variación alguna respecto del texto de la ley.

El anteproyecto de inocencia fiscal

Esta propuesta, dada a conocer el 8 de junio de 2026, expone las siguientes reglas para la discrepancia significativa:

1. Discrepancia significativa cuantitativa: se configura cuando se detectan ingresos omitidos o deducciones improcedentes, excepto documentos apócrifas, que generen un aumento del impuesto determinado o una reducción del quebranto impositivo por

A. Un porcentaje superior al 15%, siempre que supere el umbral mínimo del 5% del monto previsto para la evasión simple que sería $5.000.000.

B. Un importe que supere el importe de la evasión simple de $100.000.000.

2. Discrepancia significativa cualitativa: en este caso no importa el monto; el beneficio se cae ante la sola detección de documentos apócrifos como facturas apócrifas, o ingresos directos computados improcedentemente (retenciones, percepciones, pagos a cuenta, anticipos, etc.).

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