Tanto en las empresas comercialescomo las industriales cuya actividad económica reside en comercializar en elmercado un producto el cual constituye en un bien físico, cuenta desde el puntode vista de la contabilidad de costos con los denominados 'inventariofísicos', qué es la registración contable detallada de los bienes enexistencias en depósitos y almacenes.

En lo relativo a las empresascomerciales, donde la actividad consiste en la compra para la posterior ventade los bienes económicos, los inventarios refieren a mercadería de reventa. Encambio, en el caso de una empresa industrial, donde la actividad económicaconsiste en la transformación física y/o química de la materia prima para laobtención de un producto elaborado, los inventarios incluyen los siguientesbienes de cambios:

Materia prima ymateriales,
Semiproductos y,
Productosterminados.

Por lo que en una empresa industriallos inventarios poseen una mayor complejidad.

No obstante, es necesario siempreefectuar un control entre dos parámetros:

Inventario teórico: es lo que estáregistrado en los sistemas contables.
Cantidades físicas: es lo que seencuentran realmente en los depósitos y almacenes de los bienes de cambio.

Si bien esta tarea se realiza siemprede manera anual para la confección de los estados contables y es el auditor elresponsable de dicha tarea, lo cierto que lo aconsejable es que ese recuentofísico a fin de contrastarlo con lo teórico se haga de manera más recurrente.

En este marco, surge lo quedenominamos como diferencias de inventarios. No siempre dichas diferencias soninjustificables dado que pueden existir fundamentos que disminuyan lasdiferencias. Este sentido, me gustaría mencionar las siguientes:

“Errores u omisiones en las cantidades asentadas en los documentos desalidas (vales), originados en descuidos de quién los extiende, en defectos delelemento de medición o en el descarte de decimales.

Bajas en el material por efectos atmosféricos: hidratación, oxidación,calor, etc; ó también originados por el transcurso del tiempo, comoprecipitación, endurecimiento, descomposición, etc.
Bajas originadas en el manipuleo inadecuado de materiales, comoroturas, extravíos, despachos equivocados en artículo o cantidad o en derramescausados por envases defectuosos.
Por último, está la posibilidad de robos en cualquier escala, quesiempre debe tenerse presente por una razón de realismo, y sin que ellosignifique un prejuicio sobre el personal encargado de los movimientos físicoso contables”.

En consecuencia, véase que no siemprelas diferencias de inventario pueden deberse a robos o sustracciones, ya quepueden haber otras causales.

En este contexto, el problema surgeque en la medida que no se pueda justificar o fundamentar tales diferencias,generará un perjuicio fiscal en el ámbito del impuesto a las ganancias, asícomo también en otros impuestos. En lo que respecta al impuesto a lasganancias, la ley de procedimientos tributarios Ley N° 11.683, en el artículo18 regla las denominadas presunciones. Entre ellas, está la del inciso “c” lacual establece en lo concerniente al impuesto a las ganancias, entre otrostributos, que las diferencias físicas de inventarios de bienes de cambiocomprobados por el Fisco nacional, luego de ser valoradas, se consideraráganancias netas por un monto equivalente a la diferencia de inventario enconcepto de incremento patrimonial más un 10% en concepto de renta dispuesta oconsumida en gastos no deducibles.

Adicionalmente, también se arreglaque las diferencias de materia imponible se imputarán al último ejerciciofiscal cerrado inmediatamente anterior aquel en el cual se verificó ladiferencia de inventario.

Por lo tanto, téngase presente quedichas diferencias de inventario en la medida que no se justifiquenadecuadamente con la documentación pertinente generarán la figura delincremento patrimonial no justificado. Incluso, en caso de tratarse de robo osustracciones estas diferencias no tendrían consecuencia fiscales si lacompañía puede demostrar tales circunstancias, como por ejemplo por: denunciaspoliciales, inicio de juicios, despido de los empleados involucrados, etcétera.

Asimismo, también nos gustaría agregarque en ocasiones hay diferencias en los inventarios por cuestiones de mermas,por lo que en estos casos con un informe científico que demuestre que ciertasmaterias primas pierden volumen por factores naturales, se puede justificar ladiferencia y no aplicarse el incremento patrimonial no justifica.

Lo que queremos transmitir es que nosiempre la diferencia de inventario de manera automática genera la presuncióndel incremento patrimonial no justificado. Eso es así en la medida que no puedajustificarse con las debidas pruebas o documentaciones a qué se debe ladiferencia.

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