Recuerden que la ley de impuesto a las ganancias (en adelante, LIG) estableció, en sus artículos 23 y 83, que las erogaciones cuya deducción admite la ley, con las restricciones expresamente establecidas en la misma, son aquellos incurridos para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas por el trbuto, y las mismas se restarán de los beneficios gravados de la fuente que los origina.

En consecuencia, y en principio, toda consunción que tenga cierta vinculación con el ejercicio de la actividad gravada, y siempre y cuando se pueda demostrar tal relación o vinculación, se podrá deducir.

En este sentido, la cuestión fundamental radica en diferenciar cuáles son los gastos necesarios y cuáles son los personales. Estos últimos, en líneas generales, se pueden definir como aquellos relacionados con la vida personal del individuo, sin relación o conexión con su actividad económica y que no pueden ser computables para la determinación de la ganancia neta sujeta a la carga.

Por otra parte, del espíritu de la ley del tributo surge que la intención del legislador fue gravar la renta neta, es decir la renta bruta neta de costos necesarios para obtener, mantener y conservar la fuente de que la produce. Es indudable que esa fue la intención del legislador que a lo largo de la ley dio relevancia al tema de gastos deducibles. Si bien estableció limitaciones de diferentes tipos, pero eso se hizo en aras de evitar abusos.

Ahora bien, en este marco, los costes educacionales que realiza un contribuyente a fin de obtener conocimientos científicos y/o empíricos para el desarrollo de su actividad (oficio, profesión, actividad comercial, industrial y/o de servicios) son en principio deducibles en la medida que se pueda demostrar la relación de los mismos con aquellas actividades.

Por citar un ejemplo, se tiene el referido a suscripciones especializadas en derecho y cursos de capacitación, al estar vinculado netamente con la profesión, oficio o actividad económica, fuente generadora de ingresos gravadas, constituyen un gasto 100% deducible. Se sobreentiende que estos importes contribuyen al conocimiento del interesado para desarrollar su actividad gravada.

Incluso, la Sala A del Tribunal Fiscal de la Nación con fecha 22 de agosto de 2018 se expidió en la causa “Rosen Mónica Graciela” donde sentenció que resulta admisible la deducción de ganancias de ciertos precios, entre ellos, los relativos a publicaciones especializadas efectuadas por una profesional (contadora pública) para el ejercicio de su profesión.

En estén sentido, el Tribunal Fiscal sostuvo que los gastos abonados por “Rubinzal y Culzoni” “(…) no existiendo controversias respecto a que se trata de una editorial especializada, de lo cual se infiere que la recurrente debió necesariamente adquirir publicaciones útiles para el desarrollo de su actividad gravada, resultando por ende un gasto vinculado con ingresos de cuarta categoría”.

No obstante, puede haber valores didácticos del contribuyente que no tengan tal relación y, por ende, formen parte del consumo del ejercicio. Por citar un ejemplo, puede darse el caso de un causante que se dedica a su actividad profesional de médico y haga en sus tiempos libres un curso de capacitación de cocina. Demás está decir que en este caso no existe relación con la fuente de ganancias gravadas y, en consecuencia, debe formar parte del monto consumido del ejercicio.

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