Traigamos a la memoria que el paquete fiscal – Ley Nº 27.743/2024 – creó el régimen especial de regularización de activos a fin de sincerar fondos en el país y en el exterior. En este marco, se crearon las denominadas cuentas especiales CERA (Cuenta Especial de Regularización de Activos) de una entidad financiera regulada por la Ley N° 21.526 – Ley de Entidades Financieras-, según lo reglamentado el Banco Central de la República Argentina. Al respecto, la Comunicación A Nº 8062/2024 y modificatorias del Banco Central de la República Argentina reglaron todas las cuestiones en lo concerniente a la cuentas CERA.

Asimismo, se puede solicitar la apertura de estas cuentas a cualquier banco del país sin restricción. Esto conlleva a que cualquier sujeto que adhiera al RRA o no, pueda tener este tipo de cuenta especial. En el caso de sujetos no adheridos la apertura es a los fines de recibir transferencias desde otras Cuentas Especiales de Regularización de Activos o Cuentas Comitentes Especiales de Regularización de Activos por operaciones onerosas instrumentadas.

En este sentido, cualquier persona humana y jurídica residente en el país podrá abrir dicho tipo de cuentas, incluso si no ha regularizado bienes bajo el régimen de regularización. En este marco, es importante indicar que muchos contribuyentes que no adhirieron al régimen especial de ingreso del impuesto sobre los bienes personales REIBP, van a tener cuentas especiales CERA al 31/12/2024 y al 31/12/2025, hayan o no adherido al blanqueo.

Por lo cual, es importante recordar a estos fines que según la ley del impuesto sobre los bienes personales están exentas por el art. 21 inciso “h”: “los depósitos en moneda argentina y extranjera efectuados en las instituciones comprendidas en el régimen de la Ley Nº 21.526, a plazo fijo, en caja de ahorro, en cuentas especiales de ahorro o en otras formas de captación de fondos de acuerdo con lo que determine el Banco Central de la República Argentina”.

En la exención descripta se encuadrarían las cuentas CERA.

De hecho, en el dictamen IF-2024-101274314-APN-DNI-MEC la Dirección Nacional de Impuestos dependiente del Ministerio de Economía del 17 de septiembre de 2024 se consultó esta cuestión:

“3.-¿Qué tratamiento tiene para el Impuesto sobre los Bienes Personales las tenencias en la cuenta especial de regularización de activos al 31/12/2024, si el sujeto no adhirió al REIBP?

Conforme lo indica el punto 7 de la Comunicación “A” 8062 del Banco Central de la República Argentina, tratándose de las cuentas especiales de regularización de activos, serán de aplicación las disposiciones establecidas para los depósitos en caja de ahorros. Atento a ello, los fondos depositados en dichas cuentas gozarán de la exención prevista en el inciso h) del artículo 21 del Título VI dela Ley N° 23.966 de Impuesto sobre los Bienes Personales, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, que dispensa del mencionado gravamen a “Los depósitos en moneda argentina y extranjera efectuados en las instituciones comprendidas en el régimen de la Ley Nº 21.526, a plazo fijo, en caja de ahorro, en cuentas especiales de ahorro o en otras formas de captación de fondos de acuerdo con lo que determine el Banco Central de la República Argentina.”

Lo expuesto no resulta llamativo si tenemos encuenta que la Ley N°27.541/2019 y el Decreto N° 99/2019 habían estableció la posibilidad de repatriar fondos a fin de aplicar tanto para bienes en el país como para bienesen el exterior alícuotas reducidas, para el período fiscal 2019 y 2020.

En este marco, la reglamentación establecía en la parte pertinente del art. 11 que el beneficio se mantendría siempre que los fondos permanezcan depositados en una cuenta abierta a nombre de su titular (caja de ahorro, cuenta corriente,plazo fijo u otras), en entidades comprendidas en el régimen de la Ley N°21.526, hasta el 31 de diciembre, inclusive, del año calendario en que se haya verificado la repatriación. Aunque posteriormente, se dio la posibilidad de invertir los referidos fondos.

Asimismo, el BCRA a través de la Comunicación A 6893/2020 y la Comunicación B 11952/20 había reglamentado la creación de la cuenta especial para la repatriación denominada: “Caja de ahorro repatriación de fondos bienes personales Ley N° 27.541”.

En este marco, en el espacio de diálogo “AFIP entidades profesionales Acta N°35” del 25 de junio de 2020 se confirmó la aplicación de esta exención:

“5. Tratamiento impositivo de la cuenta especial:

a) ¿Cuál es el tratamiento de la 'Caja de ahorros repatriación de fondos - bienes personales ley 27541' dispuesta por la Comunicación'A' 6893 del BCRA en el impuesto sobre los bienes personales?

(…)

Respuesta de AFIP

a) Tratándose de cajas de ahorro, están comprendidas por el artículo 21,inciso h), de la ley del impuesto y, por lo tanto, exentas.

(…)”.

Por lo que las cuentas especiales bancarias tienen la naturaleza jurídica de caja de ahorro, más allá de sus características singulares, estando exentas en el impuesto de marras.

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