En nuestro país, sobre todo en el interior, es muy común la utilización de motocicletas y ciclomotores para el desarrollo de actividades económicas por su bajo costo y fácil acceso por parte de la población general. Es que se trata de un vehículo tan popular que ha superado la venta automóviles, tal como se muestra en el cuadro a continuación:

En cuanto al impuesto a las ganancias como en el impuesto al valor agregado el tratamiento impositivo de los automóviles tienen limitaciones, salvo excepciones. En este sentido, los decretos reglamentarios de ambas leyes a los fines de definir el concepto de automóvil remiten al artículo 5 (referente a definiciones), inciso “a”, de la ley 24449/1995, que es la denominada “ley de tránsito”.

En este marco, el artículo antes mencionado establece que son automóviles los automotores para el transporte de personas de hasta 8 plazas, excluido el conductor, con 4 o más ruedas, y los de 3 ruedas que excedan los 1.000 kilogramos de peso.

Asimismo, el artículo 5 de la ley de tránsito define:

Motocicleta – inciso “ñ”	Ciclomotor – inciso “ll”
Todo vehículo de dos ruedas con motor a tracción propia de más de 50 cc. de cilindrada y que puede desarrollar velocidades superiores a 50 km/h	Una motocicleta de hasta 50 centímetros cúbicos de cilindrada y que no puede exceder los 50 kilómetros por hora de velocidad

En consecuencia, el concepto de motocicleta (inciso “ñ”) y de ciclomotor (inciso “ll”) no encuadran en la definición de automóvil (inciso “a”). Siendo ello así, no tienen limitaciones en el impuesto a las ganancias ni en el impuesto al valor agregado.

En resumidas cuentas tenemos el siguiente tratamiento para los vehículos consultados:

TIPO DE GASTO

GANANCIAS

(gasto)

IVA

(crédito fiscal)

Amortización / Adquisición

100%

100%

Mantenimiento

100%

100%

En cuanto al impuesto sobre los bienes personales este bien, este o no afectado a la actividad, se encuentra gravado por el tributo. En lo que respecta a la valuación si el moto vehículo está en el patrimonio personal debe tenerse en cuenta: 1) valor residual histórico vs 2) valuación tabla, el mayor. Lo expuesto por cuanto el valor a consignar no podrá ser inferior al que establezca la Dirección Nacional de los Registros Nacionales de la Propiedad del Automotor y de Créditos Prendarios al 31 de diciembre de cada año. Y si está en el patrimonio de una explotación unipersonal debe valuarse al valor residual histórico.

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¿Cuál es el tratamiento en IVA y ganancias de los moto vehículos (motocicletas y ciclomotores)?