Traigamos a la memoria que la familia y, por ende, el matrimonio es tratado frente a la tributación, en nuestra nación, de manera individual. Ello por cuanto cada integrante de la familia debe responder por la verificación individual de las hipótesis de incidencia tributaria legisladas en cada norma impositiva.

No obstante, lo indicado no implica que pueda reconocérsele a un contribuyente ciertos beneficios por tener a cargo un grupo familiar, lo cual sucede con el impuesto a las ganancias.

En este orden, no debemos olvidar que el impuesto a las ganancias para las personas físicas y sucesiones residentes es un tributo de características personales, dado que contempla la situación particular del contribuyente; a diferencia de lo que sucede con las sociedades de capital, en las que el tributo se convierte en real ya que se grava la renta sin contemplaciones personales.

Entre los mecanismos para contemplar la situación particular de las personas físicas y sucesiones indivisas residentes, el impuesto a las ganancias prevé las denominadas deducciones personales del artículo 30 de la ley del impuesto, el cual prevé estas deducciones:

Mínimo no imponible.
Cargas de familia.
Deducciones especiales.

Véase que las cargas de familia permiten, en ciertas circunstancias, contemplar más adecuadamente la situación de cada contribuyente pero en el marco familiar. Su finalidad es lograr una mayor equidad, ateniendo a la capacidad contributiva de cada contribuyente.

Al respecto, estos conceptos de gastos no se relacionan con la obtención y mantenimiento de ganancias gravadas, sino que se vinculan con los gastos de consumo que genera ser integrante de un grupo familiar.

En este contexto, para que un integrante pueda calificar como carga de familia, el artículo 30 de la ley del impuesto exige los siguientes requisitos:

- Ser residentes en el país.(1)

- Deben estar efectivamente a cargo del contribuyente.

- No tener en el año ingresos netos superiores al mínimo no imponible.

Asimismo, las deducciones vigentes son:

- Por el cónyuge.(2)

- Por cada hijo o hijastro menor de dieciocho años o incapacitado para el trabajo.(3)

Finamente, tengamos presente que el importe de las deducciones se actualiza todos los años.

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(1) El art. 33 de la ley del impuesto regla, en general, que se consideran residentes del país a las personas humanas que vivan más de seis meses en el mismo en el transcurso del año fiscal.

(2) La deducción también resulta de aplicación para los integrantes de la unión basada en relaciones afectivas de carácter singular, pública, notoria, estable y permanente de dos personas que conviven y comparten un proyecto de vida común, sean del mismo o de diferente sexo, que se acredite en la forma y condiciones que a esos efectos establezca la reglamentación.

(3) Es necesario precisar que la deducción solo podrá efectuarla el pariente más cercano que tenga ganancias imponibles y se incrementará, para el caso de la del apartado 2, en una vez por cada hijo, hija, hijastro o hijastra incapacitado para el trabajo.

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