Recordemos que la renta vitalicia es un contrato, o sea, un acuerdo de voluntad común entre dos o más personas destinadas a reglar sus derechos. En este sentido, el artículo 1599 de Código Civil y Comercial de la Nación esboza que el contrato de renta vitalicia oneroso “(…) es aquel por el cual alguien, a cambio de un capital o de otra prestación mensurable en dinero, se obliga a pagar una renta en forma periódica a otro, durante la vida de una o más personas humanas ya existentes, designadas en el contrato”.

En cuanto a sus formalidades, el mismo Código indica que debe celebrarse en escritura pública. Asimismo, en cuanto al pago esboza que debe pagarse en dinero. No obstante, si se prevé la prestación en otros bienes debe cancelarce por su equivalente en dinero al momento de cada pago.

Adicionalmente, es el contrato el cual debe expresar la periodicidad con que se pague la renta y el valor de cada cuota, pagándose por periodo vencido.

Por citar un ejemplo de renta vitalicia que se comercializa en el mercado tenemos: “el producto se basa en que el usuario abona una prima única lo más alta posible a una aseguradora, que –a cambio- se compromete a pagarle una renta periódica semestral, mensual o trimestral, hasta su fallecimiento (vitalicia). Dicho de forma más sencilla, la aseguradora convierte en rentas un capital según la edad, el sexo y la esperanza de vida de la persona, con la ventaja de que el ahorrador conoce de antemano cuál va a ser el importe mínimo de su renta”.

En este marco, el artículo 48 inciso “c” de la ley del impuesto, referente a ganancias de capital de segunda categoría de fuente argentina, indica que están alcanzados, entre otros conceptos, las rentas vitalicias. A dicho artículo remite el art. 137 de la ley pero para ganancias de capital de fuente extranjera.

No obstante, para las rentas vitalicias de fuente extranjera el art. 141 de la ley precisa que “cuando se apliquen capitales en moneda extranjera situados en el exterior a la obtención de rentas vitalicias, los mismos se convertirán a moneda argentina a la fecha de pago de las mismas”.

Asimismo, el art. 115 del decreto reglamentario regla en cuanto a la formación de la renta que se podrá deducir, aparte de los gastos relacionados con dicha renta, el 50% de las ganancias hasta la recuperación del capital invertido. En consecuencia, se intenta gravar a lo largo de su plazo el excedente que genera la operación. O sea, el ingreso menos el capital menos los gastos relacionados, pero bajo el método expuesto.

En cuanto a la fuente, el artículo 10 del decreto reglamentario estipula en su parte pertinente que se considera de fuente argentina “(…) las rentas vitalicias abonadas por entidades constituidas en el país”.

Por último, las rentas vitalicias a título gratuito no resultan alcanzadas por el impuesto.

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¿Cuál es el tratamiento de la renta vitalicia en el impuesto a las ganancias?