Por: Marcos Zocaro

Contador y especialista en criptomonedas

En su Micrositio sobre Economía Digital, AFIP ha publicado su interpretación sobre varios aspectos de la tributación sobre la tenencia y las operaciones con criptoactivos.

-Impuesto sobre los Bienes Personales

En primer lugar, el Fisco ratifica la gravabilidad de la tenencia de criptoactivos, basados en su Dictamen 2 del año 2022, el cual oportunamente ya analizamos en un artículo previo.

¿Y cómo se valúan al 31 de diciembre? ¿A su valor de cotización o a su costo? En el Dictamen 2 esta duda no había quedado del todo esclarecida, ya que allí se hace referencia al criterio de valuación del artículo 22 inciso h) de la Ley del gravamen, el cual sostiene que:

“h) Los títulos públicos y demás títulos valores, excepto acciones de sociedades anónimas y en comandita -incluidos los emitidos en moneda extranjera- que se coticen en bolsas y mercados: al último valor de cotización al 31 de diciembre de cada año o último valor de mercado de dicha fecha en el supuesto de cuotas partes de fondos comunes de inversión.

Los que no coticen en bolsa se valuarán por su costo, incrementado, de corresponder, en el importe de los intereses, actualizaciones y diferencias de cambio que se hubieran devengado a la fecha indicada…”.

Sin embargo, ¿se debe entender que las criptomonedas no cotizan en “bolsas y mercados” y, por lo tanto, su valuación será al costo?

Ahora AFIP confirma este razonamiento: los criptoactivos se deben valuar a “a su costo de adquisición, incrementado en el importe de los intereses, actualizaciones y diferencias de cambio que se hubieran devengado hasta dicha fecha”.

No obstante, se sigue apreciando que aquí el Fisco no diferencia entre ningún tipo de criptoactivo. Recordemos que las criptomonedas son un tipo de criptoactivo pero no todos los criptoactivos son criptomonedas, por ejemplo.

Asimismo,aún continúa el interrogante acerca de la “ubicación” de los criptoactivos. ElDictamen remite al artículo 19 inciso j) de la Ley, donde se menciona a los“bienes situados en el país”. Entonces, ¿se considera a todos los criptoactivosubicados en el país? O en cambio, ¿se podría sostener que, a los finesimpositivos, se considerarán ubicados en el país sólo aquellos criptoactivoscuyas claves privadas sean administradas por wallets o exchanges ubicados en elpaís? Este último criterio es seguido, por ejemplo, por el fisco de España.

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Y además:

-Impuesto a las Ganancias

-Impuesto al valor Agregado

-Palabras finales

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Criptoactivos: nuevas opiniones de la AFIP sobre la tenencia y diversas operaciones