En el mundo empresarial existen lasdenominadas empresas industriales que son las que se dedican a latransformación física y/o química de insumos denominados materia prima a fin deobtener un producto final para su comercialización en el mercado. En este marcoexisten básicamente dos tipos de empresas industriales:

Industrias por órdenes: qué sontodas aquellas que fabrican un producto con las características y parámetros definidospreviamente por el cliente. Esto implica que cada producto es diferente el unoal otro, que todo depende de los gustos y deseos que predetermina el cliente.El ejemplo típico de este tipo de industria se da por ejemplo con losastilleros donde se fabrican barcos a medida del cliente. También tenemos elcaso de la industria de la construcción donde cada inmueble construido esdiferente el uno al otro dado que todo depende de lo solicitado por elcliente. En definitiva: se trata de productos a la medida del cliente.
Industrias estándar o por procesos:en este caso el producto fabricado es estándar, lo que significa que unproducto es igual a otro, no existiendo diferenciación. La mayoría de lasindustrias se marcan en este tipo donde elaboran un producto masivo concaracterísticas iguales. Un ejemplo de ello lo tenemos con los ingenierosazucareros, la industria automotriz, la industria yerbatera, la industria delas gaseosas, etcétera. Lo expuesto no implica que puede haber diferentes tiposde productos, sin embargo, dentro del mismo producto todos guardancaracterísticas similares, ya que no existen producto a medida del cliente.

Es en las industrias de costo estándar dóndese planifican procesos a gran escala, la mayoría con la intervención demaquinarias, para producir masivamente un producto. En dicha producción suelenaparecer los denominados: productos defectuosos. En este marco, podemos decirque 'son todos aquellos productos osemiproductos que no cumplen con los requisitos y normas de calidad que hacenal producto final o al que va a ser incorporado al proceso siguiente en lasecuencia productiva, pero que, sometidos a un proceso adicional, alcanzan alograr tal nivel. Si resulta económicamente no conveniente dicho reproceso, yel producto es aceptado en el mercado tal cual se encuentra, aun a un preciomenor, estamos entonces frente a un caso de productos de distintas calidades'.

En cuanto a la valuación de los bienes decambio (productos) de una calidad inferior, la ley del impuesto a las gananciasestablece un criterio especial de valuación. Al respecto, el art. 147 deldecreto reglamentario regla que si se trata de bienes muebles fuera de moda,deteriorados, mal elaborados, quehayan sufrido mermas o perdido valor porotras causas similares, los mismos podrán medirse al probable valor derealización, menos los gastos de venta.

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Lo expuesto trae como consecuencia que alvaluar los productos defectuosos a un valor menor por aplicación del criterioespecial, la existencia final baja su valor, por lo que se incrementa el costode la mercadería vendida del ejercicio. En definitiva, valuar productosdefectuosos con el criterio especial conlleva a cuantificar un mayor costo dela mercadería vendida el ejercicio de liquidación.

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