Al respecto, no solo en la sección de preguntas frecuentes del sitio web de la AFIP (ABC), el Fisco nacional sostuvo que estas versiones negativas de ganancias no son modernizables sino que también lo hizo a través de un espacio de diálogo.

En este marco, se recuerda que toda actualización está prohibida en el tributo, salvo:

Cuando se dan los supuestos de aplicación del AXI impositivo.
Cuando se aplica el régimen de actualización del art. 93 de la ley del impuesto.

Se aclara que los quebrantos no están comprendidos en ningunos de los dos regímenes.

Por lo tanto, estos fueron los argumentos jurídicos para decir que la ley no permite la actualización por imperio del art. 39 de la L. 24.073.

En consecuencia y tal como está redactada la ley hoy, podría pensarse que no se pueden actualizarlos al igual que los bienes de cambio y otras actualizaciones que menciona la ley.

En este marco, el Fisco opinó:

“Se solicita se aclare si los quebrantos acumulados no prescriptos, cualquiera fuera su año de generación, se deben actualizar conforme al IPC o solo los generados a partir del 1/1/2018.

Respuesta de AFIP

Los quebrantos no son susceptibles de actualización. Los únicos costos actualizables son los previstos en el segundo párrafo del artículo 93 y los correspondientes a bienes revaluados. Respecto de los quebrantos y del resto de los bienes resulta aplicable el primer párrafo del artículo 93, por lo que la actualización es igual a 1.

Se identificó una respuesta institucional en el ABC: ID 24753174:

¿Resultan actualizables los quebrantos impositivos?

El primer párrafo del artículo 93 de la ley de ganancias dispone que las actualizaciones previstas en la ley se practicarán conforme lo establecido en el artículo 39 de la ley 24073. A su vez, el segundo párrafo de dicho artículo establece la actualización sobre la base de las variaciones porcentuales del índice de precios al consumidor nivel general (IPC), que resulta aplicable a los costos y deducciones allí aludidos, respecto de adquisiciones e inversiones efectuadas en ejercicios fiscales que se inicien a partir del 1 de enero de 2018, y a los bienes que hayan sido revaluados en los términos del Capítulo I del Título X de la ley 27430.

En virtud de lo expuesto, para el caso de los quebrantos impositivos resulta de aplicación el mecanismo de actualización dispuesto en el primer párrafo del artículo 93 (t.o. 2019, texto anterior: L. 89) de la LIG”.

No obstante, la Ley Bases – Ley N° 27.742 B.O.: 8/7/2024 – estableció la creación de un Régimen de Incentivo para Grandes Inversiones (RIGI). En este sentido, en la parte pertinente del art. 183, referente a incentivos tributarios y aduaneros, se establece:

“Los quebrantos, al igual que el régimen general que les resulta aplicable, se actualizarán por la variación del Índice de Precios Internos al por Mayor (IPIM), publicado por el Instituto Nacional de Estadística y Censos, organismo desconcentrado actuante en el ámbito del Ministerio de Economía, operada entre el mes de cierre del ejercicio fiscal en que se originaron y el mes de cierre del ejercicio fiscal que se liquida. A estos efectos, se aclara que no resultará de aplicación el artículo 93 de la Ley de Impuesto a las Ganancias”.

Por lo cual, lo señalado inicia una génesis de dudas sobre si realmente los quebrantos, más allá de este plan, resultan actualizables. Claramente, pareciera ser que el legislador está confirmando que la opinión fiscal basada en que los quebrantos no están en el artículo 93 de la ley del impuesto es improcedente.

En este marco y con este nuevo elemento legislativo, se hace nuestra la opinión de Martin Caranta: “la no aplicación del art. 93 de la LIG no es a los efectos del RIGI, sino que es para todos los quebrantos. Ello se introduce como aclaración, no como modificación.

Por todo lo anterior, nos preguntamos si la Administración Federal (AFIP) no debería revisar su tesitura respecto de la actualización de los quebrantos.

Está claro que las máximas autoridades del Poder Ejecutivo encuentran vigente la actualización de los quebrantos en la legislación actual, como así también quienes representan a los ciudadanos en el Congreso Nacional (los Diputados). En otras palabras, no resulta necesaria la aprobación de la Ley de Bases para que quede claro que los quebrantos se actualizan.

Humildemente, opinamos que la respuesta del “ABC” debería ser corregida, adecuándose a lo que actualmente dispone la Ley del Impuesto a las Ganancias desde la vigencia de la Ley 27.430”.

Ahora bien, con fecha 29 de noviembre de 2024 la Dirección Nacional de Impuestos emitió el Dictamen Nº IF-2024-131304807-APN-DNI#MEC donde confirma la antigua posición fiscal en cuanto a que los quebrantos no son actualizables por no estar previstos entre las excepciones del art. 93 de la ley del impuesto a las ganancias. Por lo que la actualización sigue congelada por disposición del art. 39 de la Ley Nº 24.073.

Así las cosas, si se esperaban novedades de cambios de criterio atento a ley bases, la espera va a seguir vigente. No obstante, a finales del año 2024, el Poder Ejecutivo anunció una importante reforma impositiva para el año 2025, por lo que se espera que esta sea la oportunidad para que el tema no se pase por alto.

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Fuente: Espacio de diálogo. AFIP - Cámaras empresariales. Acta N° 21. Fecha: 5/3/2020

¿Cómo quedó la cuestión de actualización de los quebrantos impositivos?