Por: Richard Amaro Gómez

1. El escenario: gastos que 'cruzan' el año

No se refiere aquí a los servicios de prestación continua (luz, gas, alquileres, etc.), los cuales se prorratean mensualmente sin mayor conflicto. El problema técnico surge con servicios específicos, como la reparación de una maquinaria crítica o un asesoramiento técnico puntual, que comienza en las últimas semanas de diciembre y finaliza en enero.

La duda es recurrente: ¿debe el contribuyente reconocer una parte del gasto o provisionarlo en el ejercicio que cierra, o debe imputarlo íntegramente al ejercicio de finalización?

2. El sustento legal: el concepto de 'Devengado Jurídico'

Para resolver esta cuestión en el ámbito del Impuesto a las Ganancias, deben alejarse parcialmente del criterio contable y abrazar el concepto de devengado jurídico.

Este principio fue consagrado por la Corte Suprema de Justicia de la Nación (CSJN) en 2011, en la causa 'Compañía Tucumana de Refrescos'. Bajo esta jurisprudencia, el devengamiento se produce cuando:

Acaecen los hechos jurídicos que son el presupuesto de la obligación.
Nace el derecho a cobrar o la obligación a pagar.

3. La importancia de la indivisibilidad del hecho

En el ejemplo de una reparación de usina, el hecho jurídico generador de la obligación de pago no es el simple paso del tiempo (como en un alquiler), sino la finalización efectiva de la obra.

Si el contrato o la modalidad del servicio establecen que el pago se perfecciona con la entrega del trabajo terminado, el costo no puede considerarse devengado mientras la tarea está en curso. En este orden de ideas:

1. Ejercicio de inicio (Diciembre): no existe hecho jurídico perfeccionado.

2. Ejercicio de finalización (Enero): al concluir la tarea, nace la obligación de pago y, por ende, el coste se devenga íntegramente en este periodo.

4. Premisas clave para la defensa del criterio

Para sostener esta postura frente a una eventual fiscalización, es determinante que el contribuyente cuente con:

Contratos o presupuestos: donde se especifique que la modalidad de pago es 'contra finalización' o que la prestación es de carácter indivisible.
Hitos de facturación: la fecha de la factura y de la recepción del servicio debe ser coincidente con el ejercicio en el que se pretende deducir el gasto.
Realidad económica: la naturaleza del gasto debe justificar que no existe un 'periodo de tiempo' que lo genere (devengado económico), sino un 'acto jurídico' que lo dispare.

Conclusión

Si bien el análisis debe realizarse caso por caso, la aplicación del devengado jurídico ofrece una base sólida para imputar gastos atípicos al ejercicio de su culminación. Esto evita la fragmentación artificial de costos que, por su naturaleza contractual, solo adquieren exigibilidad una vez cumplido el objetivo de la prestación. No obstante, es un tema sujeto a debate.

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Cómo imputar gastos atípicos que cruzan el cierre de ejercicio según el devengado jurídico