Desde que el mundo existe las empresas se crearon con la finalidad de ganar dinero hoy y dinero en el mañana, mediante la creación de un producto (un bien físico o un servicio) destinado a satisfacer ciertas necesidades del mercado consumidor. Desde allí, existieron a lo largo de la humanidad diversos productos que han tenido gran demanda en los mercados mundiales, muchos de los cuales hoy ya no existen.

Es que el progreso de la ciencia y de la tecnología ha dado lugar a cada vez más novedosos productos, convirtiendo en caducos muchos que en el pasado habrían alcanzado un gran éxito económico para sus empresas.

En este contexto, es importante destacar que todo producto tiene un ciclo de vida que se desarrolla en 4 etapas:

1. Introducción: la etapa inicial es la menos rentable, la cual demanda mucha inversión y gastos por parte del negocio a fin de que el producto se consolide en el mercado. De hecho, los costos fijos pueden estar muy encima de los ingresos generándose pérdidas. En esta fase, los esfuerzos publicitarios están destinados a dar a conocer el producto en el mercado en sus diferentes segmentos. El crecimiento de la venta es lento y prácticamente no habría utilidad empresarial. Asimismo, hay muchos productos que nunca salen de esta etapa por no encontrar eco en el mercado consumidor, por lo cual, muchos de ellos se discontinúan como proyecto rentable de negocio.

2. Crecimiento: una vez que el producto se ha hecho conocido y aceptado por el mercado consumidor, comienza la etapa de crecimiento donde se irá haciendo conocido más y más. O sea, irá produciéndose la generalización del consumo del producto, pero a ritmos que depende de cada negocio. En esta fase, los ingresos por ventas se van incrementando rápidamente, por lo que se van cubriendo los costos fijos, entre otros. En consecuencia, el producto comienza a hacerse rentable desde el punto de vista económico. Adicionalmente, la publicidad en esta etapa está destinada a convencer a los potenciales consumidores a adquirir el producto, más que a darlo a conocer como en la etapa anterior.

3. Madurez: en esta fase se produce la consolidación del producto con una demanda, en general, constante y previsible. Por eso, el crecimiento de las ventas es lento. Es en esta fase donde los esfuerzos publicitarios y promocionales se reducen a diferencia de las etapas anteriores. El negocio fluye dado que el producto es conocido y aceptado por el mercado consumidor que reconoce sus cualidades y bondades. No obstante, en la etapa final de la madurez se origina una suerte de declinación debido a la alta competitividad en el mercado, lo que provoca que el nivel de ventas se reduzca, aunque no de manera abrupta.

4. Declive: en esta última fase aparece en el mercado muchos otros productos que satisfacen mejor las necesidades del consumidor, por ende, el producto se va tornando obsoleto con una demanda residual. Ello por cuanto el resto de los consumidores emigró a los nuevos productos. En este marco, puede existir una publicidad del tipo recordatoria del producto, más allá que la empresa debe planificar cuando discontinuar la producción del mismo, que tarde o temprano ya no será rentable negociarlo.

Al respecto, estas cuatro etapas del ciclo de vida del producto se pueden graficar de la siguiente manera:

Véase que las etapas del ciclo de vida de un producto se asemeja a la vida del ser humano: nacimiento (introducción), adolescencia y juventud (crecimiento); adultez (madurez) y declive (vejez).

En este contexto, es posible de acuerdo a lo expuesto identificar el ciclo de vida tributario de un producto en los principales impuestos:

1. Introducción:

- Impuesto a las ganancias: se producen quebrantos impositivos los cuales se pueden trasladar a los ejercicios siguientes, dado que el producto no genera las suficientes ventas para absorber los gastos (costos) de su introducción en el mercado. Por lo que no hay una incidencia importante para este impuesto, sino sólo acumulación de quebrantos.

- Impuesto sobre los bienes personales – responsable sustituto: el patrimonio neto suele ser reducido producto de los quebrantos contables de la etapa inicial, que incluso puede llegar a ser negativo. Por lo que la tributación no es significativa.

- Impuesto al valor agregado: al existir pocas ventas y muchos gastos (costos) e inversiones, esta fase se caracteriza por la acumulación de un saldo a favor técnico por el excedo de crédito fiscal.

- Impuesto sobre los ingresos brutos: a pocas ventas por tratarse de una fase inicial, este tributo que es proporcional a las ventas es bajo en la afectación de los costos empresariales.

2. Crecimiento:

- Impuesto a las ganancias: en una primera etapa del crecimiento puede ser que los ingresos menos los gastos acusen quebrantos, sin embargo, a medida que el producto siga creciendo rápidamente en el mercado aparecen las primeras rentas alcanzadas por el tributo. Pese a ello, los quebrantos originados en la etapa de introducción se irán compensando con las rentas de la etapa del crecimiento, a fin de permitir un mayor impulso al producto, ya que la incidencia del tributo debido a la compensación comentada irá creciendo lentamente.

- Impuesto sobre los bienes personales – responsable sustituto: cuando comienzan las ganancias contables derivado del crecimiento de las ventas del producto, el patrimonio neto tiende a ser mayor. Y mientras vaya acrecentándose tendrá cada vez más incidencia en la determinación del impuesto.

- Impuesto al valor agregado: la acumulación del saldo técnico de la etapa de introducción del producto por exceso del crédito fiscal, ahora en la etapa del crecimiento al incrementarse las ventas de manera rápida, se irá absorbiendo dicho saldo y que, incluso, en esta etapa conforme avanza el crecimiento se generarán posiciones pagadoras. Por otra parte, al existir un mayor volumen de actividad (ventas vs compras), se producirá un mayor impacto en materia de retenciones y percepciones, a diferencia de la etapa anterior.

- Impuesto sobre los ingresos brutos: tal como dijimos, este es un tributo prácticamente proporcional al ritmo de las ventas. Y como dicho ritmo va en ascenso en esta etapa, este tributo irá acrecentando cada vez más su impacto en el resultado económico. Asimismo, al existir un mayor volumen de actividad (ventas vs compras), se producirá una mayor impacto en retenciones y percepciones, a diferencia de la etapa anterior. En este sentido, puede empezar a generarse la acumulación de saldos a favor en este tributo en razón del exceso de recaudaciones sufridas.

3. Madurez:

- Impuesto a las ganancias: este ciclo se caracteriza por la existencia de rentas alcanzadas, lejos de la situación de quebranto de la etapa de introducción y de la situación de compensación de quebrantos de la etapa de crecimiento. Es básicamente en la madurez donde el tributo en cuestión tiene un fuerte impacto en el resultado económico de la empresa. Dicho impacto no sólo está dado por la consolidación de las ventas en el mercado, sino por la reducción gradual de los costos gracias a la experiencia empresarial adquirida. Aunque los costos de distribución y logística en esta etapa tiene un fuerte peso.

- Impuesto sobre los bienes personales – responsable sustituto: ante la situación de estabilidad frente al mercado, el patrimonio neto se mantiene alto por lo que el impuesto tendrá incidencia importante en esta fase.

- Impuesto al valor agregado: ya ha quedado atrás la etapa de acumulación del crédito fiscal de la fase de introducción y la etapa de compensación del saldo técnico de la fase de crecimiento; ahora el tributo suele arrojar posiciones a favor del Fisco nacional. Ello en gran medida a la reducción paulatina de los costos empresariales y a la maximización de las ventas, proceso que es posible gracias a la experiencia adquirida de las etapas anteriores.

- Impuesto sobre los ingresos brutos: el mayor peso del impuesto se encontrará en esta etapa derivado de la estabilidad de las ventas, alcanzando su pico máximo. No obstante, hacia la parte final de la etapa de madurez tenderá a decrecer debido a la intensificación de la competencia lo que originará que bajen levemente las ventas.

4. Declive:

- Impuesto a las ganancias: el rasgo fundamental es que a medida que se vaya acelerando el declive, las ventas bajarán por lo que llegará un momento en que el producto ya no sea rentable por los costos fijos. Por lo que se volverá a etapa inicial de quebrantos en el impuesto.

- Impuesto sobre los bienes personales – responsable sustituto: la escasa utilidad contable y la posible generación de quebrantos, irán afectando el patrimonio neto. Y con esto irá disminuyendo el peso de este tributo.

- Impuesto al valor agregado: en esta etapa está bajando el ritmo de ventas manteniéndose los costos fijos, lo que en algún momento originará que aparezca la situación de acumulación del crédito fiscal. Aunque en esta fase, dicha acumulación será un claro riesgo dado que ya no se espera que el producto repunte a futuro a fin de generar débito fiscal para compensar el crédito pasado.

- Impuesto sobre los ingresos brutos: la carga de este tributo disminuirá al mismo ritmo que el producto experimenta el declive. Asimismo, nos enfrentaremos al riesgo de jurisdicciones con saldos a favor respecto a los cuales ya no existen esperanzas de su compensación en esta última fase.

De esta manera, considerando el gráfico antes expuesto le vamos a agregar la tributación de cada etapa:

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¿Cómo es el ciclo de vida tributario de un producto?