I - INTRODUCCIÓN

El instituto de los anticipos de impuestos no es nuevo, pero sigue dando lugar a debates y contrapuntos tanto en la doctrina como en la jurisprudencia. Sea la discusión sobre su naturaleza, su autonomía o sobre la procedencia de intereses, lo cierto es que no es tan sencillo como a priori podría parecer y no hay “tema cerrado”; tal vez por ello el Fisco Nacional aprovecha la oportunidad para recaudar.

Las resoluciones de la Administración Federal (AFIP) sobre anticipos son recurrentes, restringiendo las posibilidades de su reducción, exigiendo mayores formalidades o bien creando anticipos “extraordinarios”. Los reclamos también abundan, sobre el capital e incluso sobre sus intereses. Así es como últimamente se ha venido conociendo abundante e interesante jurisprudencia al respecto, de tribunales inferiores, pero también de la Corte Suprema de Justicia de la Nación (CSJN).

En los distintos pronunciamientos del Máximo Tribunal, así como también en dictámenes de la Procuración y en sentencias de grado inferior, se reproducen habitualmente ciertas doctrinas, que son aplicadas en forma reiterada y pacífica. Las doctrinas a las que nos referimos son principalmente las siguientes:

- Los denominados anticipos impositivos, cuya constitucionalidad ha sido admitida por la Corte (Fallos: 235:787), constituyen obligaciones legales que encuentran fundamento en el artículo 28 (hoy 21) de la ley 11683.

- Su cumplimiento es independiente de que exista o no deuda en concepto de impuesto al cual se imputan al concluir el período fiscal, pues se trata de “obligaciones distintas, con su propia individualidad y su propia fecha de vencimiento, y su cobro puede perseguirse por igual vía que el impuesto de base” (Fallos: 285:177).

- La independencia de los anticipos con respecto al gravamen no se altera por la circunstancia de que, al vencimiento general de este, las sumas ingresadas por aquel concepto durante el curso del ejercicio fiscal sean deducibles del impuesto y que con dichos ingresos se cancele parcial o totalmente la deuda [art. 34 (hoy 27), ley cit.], ni tampoco sufre modificación por el hecho de que al operarse el vencimiento mencionado se extinga la facultad del organismo recaudador para exigir el pago de los anticipos, en razón de cesar la función que estos cumplen en el sistema tributario (Fallos: 302:504; 303:1496).

- En dicha oportunidad nace el derecho del Fisco a percibir el gravamen y, en el supuesto de haberse abonado anticipos en mayor medida que la deuda resultante de la declaración jurada del período, se origina el derecho del contribuyente a repetir o pedir la devolución o compensar el impuesto en exceso conforme el resultado de su balance impositivo, y no las sumas pagadas en demasía en concepto de anticipos (Fallos: 306:1970, consid. 4).

- La finalización del período fiscal carece de virtualidad para modificar los efectos derivados del incumplimiento de pago de los anticipos a su vencimiento, consistentes en que el monto adeudado devengará intereses y, en su momento, actualización monetaria (arts. 42, 116 y 117, L. 11683 -t.o. 1978-) pues si en su origen los anticipos constituyen obligaciones puras nacidas de la ley, no existe razón alguna que autorice a atribuirles posteriormente el carácter de obligaciones condicionales, en pugna con la naturaleza que aquellos revisten (Fallos: 306:1970, consid. 5).

- A pesar de que el artículo 21 de la ley 11683 (t.o. 1998) predica que el Fisco se encuentra facultado para exigir anticipos, aun cuando se hubiese presentado la declaración jurada con anterioridad a la fecha de vencimiento del plazo general, no resultaba razonable extender dicha consecuencia jurídica a los casos en los que dicha declaración es presentada también con anterioridad al vencimiento del propio anticipo, ya que en esos casos cesa la función que este cumple en el sistema tributario como pago a cuenta del impuesto y nace el derecho del Fisco a percibir el gravamen tributario (Fallos: 344:1887).

Sin perjuicio de su aceptación pacífica, consideramos que conocer los hechos de cada caso resultará de suma utilidad a los efectos de comprender los antecedentes que dieron lugar a las sentencias cuya doctrina es cita de jurisprudencia. Así, será más precisa su aplicación a casos realmente análogos, además de ser de utilidad para despejar inquietudes, acortar debates y sacar conclusiones respecto de este tema tan interesante y no tan sencillo como a primera vista puede parecer.

Y además:

II - LOS ANTICIPOS A LA LUZ DEL DERECHO TRIBUTARIO ARGENTINO

III - PRINCIPALES CASOS Y DOCTRINAS DE LA CORTE EN MATERIA DE ANTICIPOS

IV - CONCLUSIONES Y REFLEXIONES

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