El art. 35 de la ley 27.541 estableció, con carácter de emergencia, por el término de cinco períodos fiscales, un impuesto denominado PAIS (Para una Argentina Inclusiva y Solidaria), que se aplica a diferentes operaciones.

Entre ellas, menciona:

a) Compra de billetes y divisas en moneda extranjera -incluidos cheques de viajero- para atesoramiento o sin un destino específico vinculado al pago de obligaciones en los términos de la reglamentación vigente en el mercado de cambios, efectuada por residentes en el país;

b) Cambio de divisas efectuado por las entidades financieras por cuenta y orden del adquirente locatario o prestatario destinadas al pago de la adquisición de bienes o prestaciones y locaciones de servicios efectuadas en el exterior, que se cancelen mediante la utilización de tarjetas de crédito, de compra y débito comprendidas en el sistema previsto en la ley 25.065 y cualquier otro medio de pago equivalente que determine la reglamentación, incluidas las relacionadas con las extracciones o adelantos en efectivo efectuadas en el exterior. Asimismo, resultan incluidas las compras efectuadas a través de portales o sitios virtuales y/o cualquier otra modalidad por la cual las operaciones se perfeccionen, mediante compras a distancia, en moneda extranjera;

c) Cambio de divisas efectuado por las entidades financieras destinadas al pago, por cuenta y orden del contratante residente en el país de servicios prestados por sujetos no residentes en el país, que se cancelen mediante la utilización de tarjetas de crédito, de compra y de débito, comprendidas en el sistema previsto en la ley 25.065 y cualquier otro medio de pago equivalente que determine la reglamentación;

d) Adquisición de servicios en el exterior contratados a través de agencias de viajes y turismo -mayoristas y/o minoristas- del país.

e) Adquisición de servicios de transporte terrestre, aéreo y por vía acuática, de pasajeros con destino fuera del país, en la medida en la que para la cancelación de la operación deba accederse al mercado único y libre de cambios al efecto de la adquisición de las divisas correspondientes en los términos que fije la reglamentación.

Es decir, grava con un impuesto del 30% la compra de dólares para atesoramiento, las compras con tarjetas de crédito y débito en el exterior, las compras a través de sitios que facturen en dólares, compra de servicios en el exterior y compra de pasajes al exterior.

Tras algunas dudas sobre su alcance, el decreto 99/2019 reglamentó la ley, y en sus artículos 15 y 16 estableció lo siguiente:

“Art. 15: Quedan comprendidas en los términos del inciso d) del artículo 35 de la Ley N° 27.541, las adquisiciones de servicios en el exterior contratadas a través de agencias de viajes y turismo -mayoristas y/o minoristas- del país cuando fueran canceladas en efectivo y no estén alcanzadas por los incisos b) y c) de ese artículo, en la medida en que para su cancelación deba accederse al mercado único y libre de cambios al efecto de la adquisición de las divisas correspondientes.

Art. 16: Quedan comprendidas en los términos del inciso e) del artículo 35 de la Ley N° 27.541, las adquisiciones de servicios de transporte terrestre, aéreo y por vía acuática, de pasajeros con destino fuera del país, contratados a través de empresas del país, cuando fueran canceladas en efectivo y no estén alcanzadas por los incisos b) y c) de ese artículo, en la medida en que para su cancelación deba accederse al mercado único y libre de cambios al efecto de la adquisición de las divisas correspondientes”.

A partir de ello, puede establecerse que el importe sobre el que debe aplicarse la alícuota, para el caso de la adquisición de servicios en el exterior contratados a través de agencias de viajes y turismo -mayoristas y/o minoristas-, del país, será sobre el importe total de cada operación alcanzada.

En cambio, cuando ocurre la adquisición de servicios de transporte terrestre, aéreo y por vía acuática, de pasajeros con destino fuera del país, en la medida en que para la cancelación de la operación deba accederse al mercado único y libre de cambios al efecto de la adquisición de las divisas correspondientes en los términos que fije la reglamentación, la alícuota del 30% deberá aplicarse sobre el precio neto de impuestos y tasas. Es decir, la aplicación deberá recaer sobre el precio neto, excluyendo para la conformación de la base del cálculo, a los impuestos y a las tasas.

Si un pasaje de avión al exterior cuesta $40.000, más $15.000 de impuestos y tasas, la alícuota del 30% debe aplicarse exclusivamente sobre los $40.000 del costo del vuelo -precio neto de la adquisición- y no sobre los $55.000 (costo del vuelo más impuestos y tasas).

El agente debe informar al consumidor cuál es la cantidad de dinero real que debe desembolsar para adquirir el producto y además debe detallar cómo se encuentra compuesto y calculado el precio total exhibido en el anuncio o en la web, discriminando el costo neto del vuelo, los impuestos y tasas y el importe a abonar en concepto de impuesto PAIS.

Los servicios de transporte terrestre de pasajeros a países limítrofes no están alcanzados por el impuesto. En cuanto a las empresas aéreas, finalmente están alcanzadas por el impuesto, incluso la estatal Aerolíneas Argentinas.

Aquellos que hayan hecho compras a partir del 23/12 y no hayan recibido el impuesto, tendrán que pagarlo igual de forma directa en la AFIP mediante un Volante Electrónico de Pago (VEP). El plazo para hacerlo será hasta el día 25 del mes siguiente a aquel en que debió haberse practicado la percepción.

Hay que tener en cuenta que el impuesto entró en vigencia a las 00 hs del 23/12/2019, por lo que las compras anteriores a dicha fecha no están gravadas. Si compró antes, por ejemplo, un pasaje que está pagando en cuotas no tendrá que pagar el incremento por las cuotas que faltan ya que el pasaje ya se emitió, es anterior al impuesto.

En principio, el impuesto rige por el término de 5 años, pero podrá ser modificado el plazo en caso de que la economía repunte, indicó el ministro de Hacienda, Martín Guzmán.

La reglamentación aclara dos cuestiones: el tributo no se aplicará para pagos con tarjetas de crédito y débito que se realicen con una cuenta bancaria en dólares y detalló los ítems exentos del tributo, como compras médicas o científicas, aunque los contribuyentes deberán afrontarlo y luego pedir su devolución al agente de retención, como puede ser el banco. Asimismo, la reglamentación puntualizó que 'no quedarán sujetas a percepción las operaciones con destino específico vinculadas al pago de obligaciones', por lo que las empresas que deban cancelar deuda en dólares no tendrán que hacer frente al impuesto.

Casos particulares

- La compra de servicios en el exterior que se contraten por agencias de viajes sí pagarán el recargo, excepto que se pague en el lugar del destino.

- Se cobrará el 30% más en los alquileres temporarios dentro del país si son contratados por plataformas internacionales como AirBnb.

- Respecto a las compras online, son alcanzadas por el impuesto las operaciones realizadas a través de Amazon o Ebay.

- El recargo de los servicios que se contraten con empresas del exterior se harán en la fecha de cobro de los mismos. En el caso de pagar en cuotas, el 30% se ejecutará en su totalidad con el primer pago.

- Las importaciones de insumos para la producción quedarían exceptuados de este impuesto.

- Si paga con tarjeta de débito, las operaciones en moneda extranjera, al igual que con tarjeta de crédito, están alcanzadas. En el primer caso el impuesto se aplicará al momento de la compra.

Si bien algunas plataformas internacionales que ofrecen pasajes y servicios de hotelería por internet podrían no detallar la existencia del impuesto en los precios que exhiben en sus sitios web, las operaciones serán alcanzadas por el gravamen. Cuando esto suceda, los contribuyentes observarán la percepción en sus resúmenes de cuenta.

La RG 4659 aclara que, de cuentas en pesos, el tipo de cambio a tomar será el del día anterior al de efectuado el débito en la cuenta respectiva.

En tanto que el tipo de cambio que tomará el impuesto si realizó los pagos con tarjeta de crédito será el del día anterior al de emisión del resumen o liquidación.

La AFIP, en su RG 4664/20, estableció que la adquisición de servicios de transporte a las Islas Malvinas, Georgias del Sur y Sándwich del Sur no estará alcanzada por la percepción del 30% del Impuesto PAIS. Es decir, se considerarán como transporte dentro del país.

Fuente Erreius

Claves para entender la aplicación del impuesto del 30% a las operaciones en moneda extranjera