Recordemos que según el artículo 54 de la Ley N° 24.452/1995, más conocido como ley de cheques, indica en su parte pertinente que “el cheque de pago diferido es una orden de pago, librada a fecha determinada posterior a la de su libramiento, contra una entidad autorizada en la cual el librador a la fecha de vencimiento debe tener fondos suficientes depositados a su orden en cuenta corriente o autorización para girar en descubierto. Los cheques de pago diferido se libran contra las cuentas de cheques comunes”.

Por lo tanto, por su naturaleza jurídica podemos decir que se trata de una promesa de pago. O sea, que el cheque no se puede cobrar sino hasta la fecha indicada en el mismo la cual es posterior a la de la emisión de tal documento. En este sentido, el artículo antes citado esboza que “la fecha de pago no puede exceder un plazo de 360 días”.

Desde el punto de vista financiero podemos decir que es un activo financiero de renta fija dado que constituye un título de deuda privado. Incluso y por aplicación supletoria de la normativa de la ley del impuesto a las ganancias, los cheques de pago diferido entran en la definición de “demás valores” como títulos susceptibles de negociación secundaria en mercados autorizados por la Comisión Nacional de Valores (CNV) – artículo 9 del decreto reglamentario de la ley del impuesto-.

En este contexto y desde la perspectiva de la ley del impuesto sobre los bienes personales, constituye un título de deuda que no goza de ninguna exención al respecto.

Esto quiere decir que se encuentra alcanzado por su valor al cierre, sin importar si está en el patrimonio personal del contribuyente o en el patrimonio de una explotación unipersonal.

En este sentido, traigamos a la memoria que en lo que concierne a los activos que alcanza el tributo lo podemos dividir en dos:

Los activos que integran el patrimonio personal de la persona física o sucesión indivisa.
Los activos que integran el patrimonio de una explotación unipersonal.

Todos los activos del patrimonio personal se valúan según las normas de medición general estipuladas en la ley del impuesto y su decreto reglamentario.

En cuanto a los segundos (explotación unipersonal) no debemos olvidar que lo que se grava de una empresa que origina renta de tercera categoría es el patrimonio neto siempre que sea positivo a la fecha de cierre; dado por la diferencia entre el activo menos el pasivo. En relación al activo, recordemos que se valúa según las normas de medición del artículo 4 del ya derogado impuesto a la ganancia mínima presunta. Adicionalmente, dentro del activo se encuentran los activos los cheques de pago diferido recibidos.

En consecuencia, si los cheques de pago diferido están en el: patrimonio personal se grava directamente su valor al cierre, y si están en el patrimonio empresarial (explotación unipersonal) forman, por su valor al cierre, parte del activo respecto al cual se le detrae el pasivo a fin de gravar el patrimonio neto.

Finalmente, véase que en todos los casos en que se reciba un cheque de pago diferido es porque se da de baja un crédito contra un título de deuda. Por lo que la operación aún no se canceló sino hasta que se reciban los fondos.

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