Por: Hernán D ´Agostino

Aunque el deseo generalizado de todos los contadores es que se estabilicen y dejen de cambiar las normativas aplicables a la cuarta categoría, esto no está sucediendo. Desde ya pido disculpas al lector por la longitud de esta introducción, pero es estrictamente necesaria.

Al régimen complicado que se aplicó durante el 2023, que fue convalidado por la ley 27743 y que está dificultando la presentación de las declaraciones juradas de impuesto a las ganancias correspondientes al período 2023 de quienes tienen rentas en relación de dependencia y jubilaciones, prosiguió la implementación del impuesto cedular previsto por la ley 27725 vigente a partir del 1/1/2024.

La ley 27743 recientemente aprobada, deroga dicho régimen cedular restaurando la aplicación de un impuesto personal global. La ley 27743 entró en vigencia el 1/7/2024, aunque fue publicada el 8/7/2024.

Pero, a fin de no gravar con el impuesto a las ganancias a los sueldos y jubilaciones alcanzados por el impuesto cedular durante la vigencia del mismo, se establece un sistema de transición bastante particular.

La intención de esta colaboración es clarificar la aplicación de este sistema de “empalme” del sistema cedular con el sistema general, considerando las modificaciones vigentes al impuesto a las ganancias, y comentar las modificaciones aplicadas a la resolución general (RG) 4003, régimen de retención del impuesto a las ganancias.

I - LEY 27743 - DECRETO 652 Y RESOLUCIÓN GENERAL 5531

El artículo 75 de la ley 27743 derogó el impuesto cedular previsto por el Capítulo III del Título IV de la ley de impuesto a las ganancias (LIG), con vigencia a partir del ejercicio 2024.

Es decir que, si analizamos exclusivamente dicho artículo, es como si el impuesto cedular nunca hubiera tenido aplicación.

Sin embargo, el artículo 83 de la ley citada determinó que no se incrementará la carga tributaria sobre las rentas previstas en los incisos a), b) y c) del artículo 82 de la LIG, sobre los ingresos previos a la entrada en vigencia de la ley, mediante una metodología que fue implementada por el decreto 652 y la RG 5531 de la AFIP publicada el 25 de julio pasado.

El decreto 652 prevé en su artículo 8, que a los fines previstos por el artículo 83 de la ley 27743 citado, el agente de retención deberá determinar el impuesto correspondiente por los ingresos PERCIBIDOS desde el 1/1/2024 hasta los ingresos DEVENGADOS hasta el 30/6/2024.

O sea que se cambia el criterio de imputación para los sueldos y jubilaciones del mes de junio y SAC 2024. NO IMPORTA CUÁNDO SE HAYAN PAGADO ESTOS SUELDOS, QUEDAN COMPRENDIDOS EN EL RÉGIMEN CEDULAR MEDIANTE UNA LIQUIDACIÓN AD HOC PARTICULAR.

Como contrapartida, no se ajustan ni el valor del salario mínimo vital y móvil aplicable para determinar el valor no gravado de sueldo bruto ni los escalones de la escala de alícuotas previstos para el régimen cedular. Se utilizan los valores vigentes al mes de junio de 2024. Son $ 156.000 por lo que los 15 salarios mínimos vitales y móviles aplicables por mes suman $ 2.340.000 y la tabla mensual aplicable, a partir del mes de enero hasta devengado junio, es la siguiente:

Y además:

II - ¿QUÉ HACER, ENTONCES, CON EL SUELDO DE JULIO QUE SE PAGARÁ EN JULIO O LOS PRIMEROS DÍAS DE AGOSTO Y QUÉ HACER LUEGO?

1. Modificaciones a la LIG que impactan en la cuarta categoría
2. El régimen de empalme entre las rentas del 1/1/2024 hasta las devengadas el 30/6/2024 (incluye el SAC)
3. Las retenciones posteriores a realizar considerando que en el mes de setiembre habrá una actualización de valores de deducciones personales y de la tabla del artículo 94

III - PALABRAS FINALES

Esta doctrina fue publicada en Liquidación de Sueldos, y el texto completo es EXCLUSIVO SUSCRIPTORES

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