Por: Richard Amaro Gómez

El Régimen de reparación histórica del ahorro

El Régimen de Reparación Histórica de los Ahorros, en el marco de la ley de inocencia fiscal ley 27799, implementó un cuasi blanqueo, encubierto, indirecto o irregular, con menos garantías jurídicas que uno regular o tradicional, como se vio en el pasado.

En este contexto y a fin de dar ciertas garantías a los contribuyentes “Ganancias Simplificado”, no prevé un tapón fiscal, pero sí un bloqueo fiscal. Quienes adhieran tendrán la denominada presunción de exactitud: se afirma, sin admitir prueba en contrario, la exactitud de las declaraciones juradas de ganancias y del IVA de los períodos no prescriptos. Incluso, esta presunción se extenderá a los períodos en los que el contribuyente no hubiera estado obligado a presentar declaraciones juradas.

Las excepciones: la discrepancia significativa

Esta presunción tendrá por excepción la impugnación de la declaración jurada simplificada del último período fiscal declarado, siempre que se detecte una discrepancia significativa, definida bajo las siguientes condiciones:

1. Incremento del 15%: si de la impugnación resulta un incremento de los saldos de impuestos a favor del organismo (o reducción de quebrantos/saldos a favor del contribuyente) por un porcentaje no inferior al 15% respecto de lo declarado.

2. Evasión simple: si la diferencia entre el impuesto declarado y el resultante de la impugnación supera la suma de $ 100.000.000.

3. Documentos apócrifos: si se detecta la utilización de facturas apócrifas que incrementen el saldo a favor del fisco, siempre que el contribuyente no rectifique ingresando la diferencia más intereses.

Nota: para evaluar estas discrepancias, no serán aplicables las disposiciones relativas al incremento patrimonial no justificado.

¿Qué pasa con el impuesto sobre los bienes personales?

Recuerden que la ley 27743 (Paquete Fiscal 2024) desmanteló la estructura compleja y distorsiva del IBP de forma gradual, garantizando su minimización a largo plazo.

A continuación, se exponen los fundamentos que sustentan por qué el IBP ya no necesita una reforma y se espera que no sea contemplado en una futura agenda liberal o libertaria:

Ejes principales de la reforma estructural del IBP (2024-2028)

La reforma introdujo cambios profundos con efectos que se extienden hasta el período fiscal 2028 y más allá, abordando las principales críticas al impuesto:

1. Creación del Régimen Especial de Ingreso (REIBP)

Se fijó el Régimen Especial de Ingreso del Impuesto sobre los Bienes Personales (REIBP). Este mecanismo permitió a los contribuyentes (tanto para bienes regularizados como no regularizados) abonar de forma anticipada y consolidada el impuesto correspondiente a los períodos fiscales 2023 a 2027 (inclusive).

Impacto: los adherentes al REIBP quedaron liberados de los tributos patrimoniales nacionales hasta el período 2027, inclusive, generando una simplificación administrativa y reduciendo drásticamente la base imponible del impuesto durante ese lapso.

2. Estabilidad fiscal y proyección a largo plazo

Se otorgó un Régimen de Estabilidad Fiscal para los adheridos al REIBP, el cual tendrá una duración de 10 años, abarcando desde el período fiscal 2028 hasta el 2038 (ambos inclusive).

Impacto: brinda seguridad jurídica y limita la capacidad del Estado para modificar el IBP en perjuicio de los cumplidores durante más de una década.

3. Aumento e indexación del mínimo no imponible

Se implementó un aumento significativo del Mínimo No Imponible (MNI) general y del MNI especial para Casa Habitación a partir del período fiscal 2023. Aparte de su actualización automática por el Índice de Precios al Consumidor (IPC) a partir de 2024.

Impacto: al ligar los umbrales a la inflación e incrementarlos de manera significativa, se corrigió una de las mayores distorsiones del IBP. Esto aseguró que solo quedaran alcanzados los contribuyentes con patrimonios realmente elevados, excluyendo de la base imponible a la clase media afectada por la inflación.

4. Reducción gradual y convergencia de alícuotas

Se dispuso una reducción gradual de las alícuotas del IBP desde el período fiscal 2023 hasta el 2027.

Impacto: este esquema de reducción culmina en la fijación de una alícuota proporcional única del 0,25% a partir del período fiscal 2027, estableciendo un nivel muy bajo de presión tributaria patrimonial.

5. Incentivo al cumplimiento

Se instauraron escalas de alícuotas diferenciadas para contribuyentes cumplidores y no cumplidores para los períodos fiscales 2023, 2024 y 2025, premiando la conducta fiscal.

El escenario a partir del período fiscal 2028

Cuando el período de exclusión de tributación de los adheridos al REIBP finalice, el IBP adoptará su mínima expresión definitiva:

Sujetos: todos tributarán el IBP (tanto los adheridos como los no adheridos al REIBP).
Mínimos: los Mínimos No Imponibles habrán alcanzado una actualización acorde al IPC, manteniendo el piso de tributación en un nivel muy elevado.
Alícuota: se aplicará una alícuota proporcional y única del 0,25% para todos los bienes (tanto del país como del exterior).

Conclusión

El impuesto sobre los bienes personales ha sido objeto de una reforma tributaria integral y gradual que se extiende por varios años. Esta reestructuración asegura que, a partir del período fiscal 2028, el tributo solo alcanzará a los grandes patrimonios individuales y a un costo impositivo marginal (0,25%).

Por lo que hacia el futuro no debería representar un gran problema la cuestión de exteriorizar activos ocultos en el marco del neo blanqueo o blanqueo encubierto, ya que la incidencia del gravamen se reduce de manera gradual. Pero si tiene en cuenta el impuesto por el pasado (años anteriores), el bloqueo fiscal que otorga Ganancias Simplificado no incluye a este tributo por lo que representa un riesgo. Aparte que los que adhirieron al REIBP corren un riesgo adicional por cuanto si al 31 de diciembre de 2023 se le detecta un activo no declarado y que no tributo dicho régimen, se corre el peligro de su exclusión.

En definitiva, lo que se quiere expresar es que el bloqueo fiscal no es extensible a otros tributos que no sean el impuesto a las ganancias y el impuesto al valor agregado, más allá que existe una clara limitación al accionar de fiscalización por la eliminación de regímenes de información y elevación de los umbrales de otros, etc.

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