Recientemente, se sancionó en el Congreso Nacional la ley de paquete fiscal –Ley N° 27.743/2024–, la cual introduce modificaciones en el impuesto sobre los bienes personales. En este contexto, nos proponemos a analizar de manera sintética y pedagógica los siguientes temas:

Modificaciones generales:

Mínimo no imponible general.
Mínimo no imponible especial.
Método tradicional vs método del régimen especial de ingreso del impuesto sobre los bienes personales (REIBP).

Método tradicional:

Escala para el período fiscal 2023.
Escalas para los períodos fiscales 2024 a 2027.
Régimen de contribuyente cumplidor

Mínimo no imponible general

¿Qué establece el paquete fiscal para el período fiscal 2023 en lo que respecta al mínimo no imponible general?

Recordemos que en el impuesto sobre los bienes personales coexisten 2 mínimos no imponibles: a) mínimo no imponible general, y b) mínimo no imponible especial.

En este contexto, la evolución del mínimo a través de la historia fue el siguiente:

Período Fiscal General

Es importante precisar que la Ley N° 27.667/2021 estableció la actualización automática de los mínimos a partir del período fiscal 2021 considerando el IPC.

Ahora bien, el paquete fiscal establece en el artículo 63 un incremento relativo al mínimo no imponible general quedando de la siguiente manera:

Período Fiscal general 2

Dicho importe seguirá siendo actualizable de manera automática por IPC, tal como hemos comentado anteriormente a partir del período fiscal 2024, inclusive.

Mínimo no imponible especial (casa habitación)

¿Qué establece el paquete fiscal para el período fiscal 2023 en lo respecta al mínimo no imponible especial?

Rememoremos que en el impuesto sobre los bienes personales coexisten 2 mínimos no imponibles: a) mínimo no imponible general, y b) mínimo no imponible especial para casa habitación.

En este marco, la evolución del mínimo a través de la historia fue el siguiente:

Período Fiscal casa habitación

Asimismo, es importante precisar que la Ley N° 27.667/2021 estableció la actualización automática de los mínimos a partir del período fiscal 2021 considerando el IPC.

Por su parte, el paquete fiscal dispone en el artículo 63 un incremento relativo al mínimo no imponible especial, quedando de la siguiente manera:

Período Fiscal Casa Habitación 2

Dicho importe seguirá siendo actualizable de manera automática por IPC, tal como hemos comentado anteriormente a partir del período fiscal 2024, inclusive.

Método especial de ingreso del impuesto: el método tradicional vs el opcional

¿Qué regla el paquete fiscal en cuanto a métodos para el ingreso del impuesto sobre los bienes personales?

El paquete fiscal crea el régimen especial de ingreso del impuesto sobre los bienes personales (REIBP), un régimen opcional y voluntario.

En este marco, es preciso indicar que a partir de este régimen se abre para los períodos fiscales 2023 al 2027, dos maneras de tributar el impuesto sobre los bienes personales:

Metodología tradicional: en cada uno de los períodos fiscales de 2023 a 2027 se deberá presentar las declaraciones juradas y, en su caso, se efectuará el pago. Es el mismo método que siempre estuvo vigente. Este régimen implica la generación de anticipos y la posibilidad de sufrir recaudaciones (entre ellas, percepciones).
Régimen especial de ingreso del impuesto sobre lo bienes personales (REIBP): en este régimen optativo, por los períodos fiscales 2023 a 2027, se presenta una sola declaración jurada y pago, de manera unificada.

En caso de tratarse de bienes que fueron sincerados mediante el Régimen de Regularización de Activos (RRA) del paquete fiscal, los períodos fiscales comprendidos van desde 2024 a 2027; y donde es necesario la presentación de otra declaración jurada unificada.

En otra nota profundizamos la mecánica de esta liquidación especial

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Escalas del impuesto para el período fiscal 2023

¿Qué regla el paquete fiscal para el período fiscal 2023 en lo concerniente a las escalas?

Traigamos a la memoria que la Ley N° 27.667/2021 y el Decreto N° 912/2021 estableció, entre otras cuestiones, la aplicación de una doble escala actualizable, para bienes situados en el país y para bienes situados en el exterior, a partir del período fiscal 2021.

A su vez, el Decreto N° 912/2021 estableció la posibilidad de aplicar sólo la primera escala para bienes en el país y para bienes en el exterior, en el caso de repatriación.

Ahora bien, el paquete fiscal establece una serie de modificaciones al impuesto sobre los bienes personales, entre ellas:

Se crea un régimen especial de ingreso del impuesto sobre los bienes personales que comprende los periodos fiscales 2023 a 2027 (para bienes no sujetos al Régimen de Regularización de Activos) y para períodos fiscales 2024 a 2027 (para bienes sujetos al régimen antes indicado).
Se modifican, entre otras cuestiones, las alícuotas del impuesto sobre los bienes personales de los períodos fiscales 2023 a 2027.

En cuanto a la escala aplicable para el método tradicional de presentación y pago de la declaración jurada del período fiscal 2023, y siempre que no se opte por el régimen especial de ingreso, se dispone a siguiente por medio del artículo 63 del paquete fiscal:

Paquete fiscal período 2023

Por lo cual, nos encontramos que los sujetos que no adhieran al régimen especial de ingreso del impuesto sobre los bienes personales; sólo tendrán que aplicar una única escala para bienes situados en el país y bienes situados en el exterior, a partir del período fiscal 2023, inclusive.

Lo expuesto implica que el Decreto N° 912/2021 quedó prácticamente derogado y ya no existirá a partir del período fiscal 2023, inclusive, la figura de la repatriación.

Por último, la escala indicada aplica para el método tradicional siempre que el contribuyente no encuadre como cumplidor.

Escalas del impuesto: períodos fiscales 2024 a 2027

Primeramente, es necesario precisar que el paquete fiscal establece una serie de modificaciones al impuesto sobre los bienes personales, entre ellas:

Se crea un régimen especial de ingreso del impuesto sobre los bienes personales que comprende los periodos fiscales 2023 a 2027 (para bienes no sujetos al Régimen de Regularización de Activos), y para períodos fiscales 2024 a 2027 (para bienes sujetos al régimen antes indicado).
Se modifican, entre otras cuestiones, las alícuotas del impuesto sobre los bienes personales de los períodos fiscales 2023 a 2027.

En cuanto a la escala aplicable para el período fiscal 2023 ha sido tratada en el punto precedente.

Ahora bien, para los períodos fiscales 2024 a 2027 el esquema de alícuotas es el siguiente:

Período fiscal 2024:

Período Fiscal 2024

Período fiscal 2025:

Período Fiscal 2025

Período fiscal 2026:

Período Fiscal 2026

Período fiscal 2027:

Período Fiscal 2027

Es importante destacar que los importes fijos previstos en las escalas se ajustarán por inflación a partir del período fiscal 2024, en los términos del art. 24 bis de la ley del impuesto.

Por último, cabe destacar que las tablas de alícuotas 2023, 2024 y 2025, antes expuestas, resultan de aplicación para contribuyentes que no encuadraron como cumplidores.

Régimen de contribuyente cumplidor

¿Qué establece el paquete fiscal en cuanto al régimen del contribuyente cumplidor?

¿Qué se entiende por contribuyente cumplidor?. Son aquellos que cumplen la totalidad de los siguientes requisitos:

No deberá haber regularizado bienes bajo el Régimen de Regularización de Activos (RRA) del proyecto.
Cumplir con la presentación, siempre que estuviera obligado a ello, de las declaraciones juradas del impuesto sobre los bienes personales relativas a los períodos fiscales: 2020, 2021 y 2022 y,
Haber cancelado en su totalidad antes del 31 de diciembre de 2023 el saldo a pagar resultante de cada una de las declaraciones juradas antes indicadas.

¿Cuál es el beneficio?. La reducción de alícuota del impuesto para los períodos fiscales 2023, 2024, 2025 en un 50% respecto a la cual resulte aplicable según la tabla correspondiente. Lo indicado implica:

Cuadro contribuyentes alícuotas

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