Recientemente, se sancionó en el Congreso Nacional la ley de paquete fiscal –Ley N° 27.743/2024–, la cual introduce modificaciones en el impuesto sobre los bienes personales. En este contexto, nos proponemos a analizar de manera sintética y pedagógica el régimen especial de ingreso del impuesto.

Régimen especial de ingreso (REIBP):

REIBP. Ejercicio de la opción.

REIBP. Fecha del ejercicio de la opción.

REIBP. Períodos fiscales comprendidos.

REIBP. Base imponible.

REIBP. Créditos fiscales computables.

REIBP. Pago inicial adelantado.

REIBP. Declaración jurada y pago neto del impuesto.

REIBP. Exclusión de impuestos patrimoniales.

REIBP. Estabilidad Fiscal.

REIBP. Donaciones y otro tipo de liberalidades.

Sujetos alcanzados: ¿qué sujetos pueden adherir al régimen especial del ingreso del impuesto?

El paquete fiscal distingue 2 tipos de sujetos alcanzados:

Residentes al 31 de diciembre de 2023: personas humanas o sucesiones indivisas residentes a la fecha indicada, conforme a las pautas de la ley del impuesto a las ganancias.
No residentes al 31 de diciembre de 2023: personas humanas que hubiera sido residentes antes de la fecha indicada, podrán acceder a los beneficios en igualdad de derechos y obligaciones que los residentes. Asimismo, estos sujetos pasarán a ser considerados residentes a partir de la adhesión a este régimen.

En este estos casos pueden adherir por sus obligaciones relativas al impuesto por su actuación en dicho carácter.

Precisamos, que los responsables sustitutos:

Sociedades comerciales del país,
Fideicomisos no financieros del país y;
Responsables por sujetos del exterior.

No están comprendidos en el régimen como sujetos alcanzados, a diferencia del proyecto de ley ómnibus original donde todos podían adherir. Asimismo, ténganse presente lo indicado para sujetos no residentes al 31 de diciembre de 2023, que hubieran sido residentes antes de esa fecha, ya que tienen la posibilidad de adherir de manera voluntaria como un residente.

Ejercicio de la opción: ¿qué características tiene?

El ejercicio de la opción (de adhesión) al régimen es:

Individual: no se requiere la conformidad de terceros sino sólo del sujeto pasivo.
Voluntaria: lo cual implica que existe la alterativa de no adherir y seguir tributando por el método tradicional de presentación de la declaración jurada y pago por cada período fiscal del impuesto.
Integral: comprende al impuesto sobre los bienes personales y a todo otro tributo patrimonial nacional (cualquiera fuera su nombre) que pueda complementar o reemplazar al primero en los períodos fiscales 2024 a 2027, ambos inclusive.

¿Cuál es el plazo para el ejercicio de la opción?

La fecha para el ejercicio de la opción se divide según el tipo de activo:

Recordemos que el paquete fiscal incluye un Régimen de Regularización de Activos (RRA) para activos ocultos existes al 31 de diciembre de 2023, inclusive.

En este marco, tenemos:

Es importante mencionar que para el caso de activos no sincerados la fecha podrá ser prorrogada hasta el 30 de septiembre de 2024, inclusive, por el Poder Ejecutivo.

También precisamos que para los activos sincerados tenemos 3 fechas dado que el Régimen de Regularización de Activos (RRA) tiene tres etapas y en cada una de ellas se puede sincerar activos no declarados existentes al 31 de diciembre de 2023.

Recordemos que el REIBP prevé una declaración jurada determinativa del impuesto para bienes no sincerados y otra declaración jurada determinativa del impuesto para bienes sincerados. Por lo tanto, entendemos que existe una opción para los activos no sincerados y otra por los regularizados en el marco del RRA.

Por último, los sujetos que no adhieran dentro de los plazos estipulados quedarán en forma absoluta excluidos del régimen, debiendo seguir la metodología tradicional de presentación y pago del impuesto, por período fiscal.

¿Cuáles son los períodos fiscales alcanzados?

Los períodos fiscales alcanzados por el régimen especial de ingreso se dividen según el tipo de activo:

Recordemos que el paquete fiscal incluye un Régimen de Regularización de Activos (RRA) para activos ocultos existes al 31 de diciembre de 2023, inclusive.

En este marco, tenemos:

Activos no sincerados:

Activos sincerados:

es importante destacar que en el caso de los activos sincerados o regularizados el período fiscal 2023 no se encuentra alcanzado. Ello por cuanto dicho período fiscal, junto a los anteriores, quedan exonerados de toda carga tributaria por efectos de los beneficios del blanqueo.

¿Cuál es la base imponible del régimen?

Tanto para los activos en el país como para activos en el exterior, la base imponible se divide según el tipo de activo:

Recordemos que el paquete fiscal incluye un Régimen de Regularización de Activos (RRA) para activos ocultos existe al 31 de diciembre de 2023, inclusive.

En consecuencia, tenemos:

Activos no sincerados:

Existencia: la existencia de los activos en el patrimonio del contribuyente al 31 de diciembre de 2023 será la base de imposición.

Valuación: se aplicarán las normas de medición de la ley del impuesto sobre los bienes personales, según estén ubicados en el país o en el exterior; excluyendo las acciones, cuotas o participaciones societarias u otros entes a alcanzados por el régimen de responsabilidad sustituta.

Exenciones: se excluirán de la base imponible los bienes exentos del art. 21 de la ley del impuesto. No obstante, en lo que respecta a las exenciones de los incisos: “g” títulos públicos, “i” obligaciones negociables, “j” instrumentos financieros específicos del poder ejecutivo, y “k” fondos comunes de inversión / fideicomisos financieros, se excluirán siempre que se hayan estado en el patrimonio antes el 10 de diciembre de 2023, inclusive.

Mínimo no imponible general y especial: del monto resultante se restarán el mínimo no imponible general, y el mínimo no imponible especial para casa habitación de existir, correspondiente al período fiscal 2023.

Base imponible final: el importe resultante de los puntos anteriores se multiplicará por 5, que representa los 5 períodos fiscales comprendidos de 2023 a 2027.

Alícuota: sobre la suma de la base imponible (activos no sincerados) se aplicará la alícuota del 0.45%.

Impuesto determinado: lo expuesto da por resultado el impuesto determinado para activos no sincerados.

Bienes Personales: ¿qué cambios tiene el Régimen especial de ingreso?