En la legislación de fondo los derechos se pueden clasificar de la siguiente manera:

a. Personales: vinculo jurídico que se establece entre dos o más personas físicas o jurídicas y,

b. Reales: vínculo jurídico de las personas con las cosas (bienes).

Al respecto, el Código Civil y Comercial de la Nación define al derecho real en el artículo 1882 de la siguiente manera: “el derecho real es el poder jurídico, de estructura legal, que se ejerce directamente sobre su objeto, en forma autónoma y que atribuye a su titular las facultades de persecución y preferencia, y las demás previstas en este Código”. (El resaltado en negrita es nuestro.)

A su vez, lo derechos reales se dividen en: derechos sobre bienes propios y derechos sobre bienes ajenos. En este ámbito, el referido Código indica:

“Art. 1888.- Derechos reales sobre cosa propia o ajena. Carga o gravamen real. Son derechos reales sobre cosa total o parcialmente propia: el dominio, el condominio, la propiedad horizontal, los conjuntos inmobiliarios, el tiempo compartido, el cementerio privado y la superficie si existe propiedad superficiaria. Los restantes derechos reales recaen sobre cosa ajena. (…)”.

Estamos en el marco de los denominados derechos reales sobre bien propio o sobre un bien ajeno, según el caso. En este sentido y según el referido Código, afloran estos dos conceptos:

1. Nuda propiedad: derecho real sobre un bien propio.

2. Usufructuo: derecho real sobre un bien ajeno.

Por lo tanto y si bien se trata desde el plano jurídico de derechos reales, en un caso es un derecho real sobre un bien propio, o sea, un derecho de propiedad y, el otro caso es un derecho sobre un bien ajeno, o sea, un bien que está en el patrimonio de un tercero.

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En este contexto queremos delinear que se puede dar el desdoblamiento de la realidad jurídica del derecho real, por cuánto podemos tener estas dos situaciones, básicamente:

1. Que una misma persona tenga el derecho de una propiedad y el usufructo, por lo que podríamos decir que esta persona tiene la propiedad plena.

2. Que una persona tenga la nueva propiedad y otra el usufructo.

A su vez, ese derecho de usufructo puede ser contraído por un tercero de dos maneras diferentes:

1. A título gratuito: sin contraprestación alguna por adquirir este derecho sobre un bien de un tercero.

2. A título oneroso: pagando una contraprestación en dinero o en especie por adquirir ese derecho sobre el bien de un tercero.

Desde la perspectiva del impuesto sobre los bienes personales el tratamiento va a variar según se trate de la cesión del derecho de usufructo a título oneroso o a título gratuito, o según se trate de un bien mueble o un bien inmueble. De este enfoque tenemos:

1. Título oneroso:

A. Bien mueble:

Nudo propietario: por tener el derecho real de propiedad declara el valor del bien.

Usufructuario: deberá declarar el derecho real por el valor efectivamente pagado.

B. Bien inmueble:

Nudo propietario: declara el bien en un 50%.

Usufructuario: declara el resto del 50%.

2. Título gratuito:

A. Bien mueble:

Nudo propietario: por tener el derecho real de propiedad declara el valor del bien.

Usufructuario: al tener un derecho adquirido a título gratuito no tendría un valor que declarar.

B. Bien inmueble:

Nudo propietario: declara el valor del bien por ser el propietario pero como no gravado.

Usufructuario: declara el derecho real pero gravándolo en el impuesto.

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