El objeto de la presente colaboración es analizar algunos tópicos importantes a tener en cuenta considerando las novedades. El periodo fiscal 2022 hubo importantes modificaciones en el impuesto entre ellas

Ley N° 27.667/2021 y Decreto N° 912/2021.
Ley N° 27.638/2021, Decreto N° 621/2021 y RG (CNV) N° 917/2022.
Otras.

El objeto de la presente colaboración es analizar algunos tópicos importantes a tener en cuenta considerando las novedades antes indicadas con vistas a la toma de decisiones previa al hecho imponible.

1. MÍNIMO NO IMPONIBLE GENERAL

Traigamos a la memoria que el 31 de diciembre de 2021 se publicó en el Boletín Oficial la Ley N° 27.667 la cual estableció modificaciones importantes en el impuesto sobre los bienes personales, entre otras cuestiones. En este sentido, se regló el incremento del mínimo no imponible general para el período fiscal 2021 a $ 6.000.000,00 (para los dos períodos fiscales anteriores había sido de $ 2.000.000,00).

En este contexto, la norma regló su actualización automática a diciembre de cada año teniendo en cuenta el coeficiente que surja de la variación anual del Índice de Precios al Consumidor Nivel General (IPC), operada entre los meses de octubre del año anterior al período fiscal de que se trata y octubre del período fiscal del ajuste.

Por ende, si consideramos la variación expuesta el mínimo no imponible general para el período fiscal 2022 será de, aproximadamente, $ 11.282.141,08.

2. MÍNIMO NO IMPONIBLE ESPECÍFICO

La Ley N° 27.667 estipuló el incremento del mínimo no imponible especial para casa habitación para el período fiscal 2021 a $ 30.000.000,00 (en lugar de $ 18.000.000,00).

Asimismo, la ley regló la actualización automática a diciembre de cada año teniendo en cuenta el coeficiente que surja de la variación anual del Índice de Precios al Consumidor Nivel General (IPC), operada entre los meses de octubre del año anterior al período fiscal de que se trata y octubre del período fiscal del ajuste.

En consecuencia, el mínimo no imponible especial para el período fiscal 2022 será de, aproximadamente, $ 56.410.705,41.

2. ESCALAS

Traigamos a la memoria que la Ley N° 27.667/2021 estableció dos escalas de alícuotas:

Período fiscal 2021:

Nueva escala para bienes situados en el país:

Nueva escala para bienes situados en el exterior:

No obstante, la norma regló su actualización automática a diciembre de cada año teniendo en cuenta el coeficiente que surja de la variación anual del Índice de Precios al Consumidor Nivel General (IPC), operada entre los meses de octubre del año anterior al período fiscal de que se trata y octubre del período fiscal del ajuste.

Ahora bien, teniendo en cuenta la evolución del IPC obtenemos los siguientes valores aproximados para el período fiscal 2022:

Nueva escala para bienes situados en el país:

Nueva escala para bienes situados en el exterior:

4. REPATRIACIÓN

La Ley N° 27.667/2021 estableció dos escalas:

Escala para bienes situados en el país y,
Escala para bienes situados en el exterior.

No obstante, se regló la posibilidad que el Poder Ejecutivo reglamente un proceso de repatriación de activos financieros del exterior a fin de que se aplique, para bienes en el país y para bienes en el exterior, la escala para bienes situados en el país, únicamente.

En este marco, el 31 de diciembre de 2021 se publicó en el Boletín Oficial el Decreto 912, reglamentario del régimen, el cual estableció el proceso de repatriación, estableciéndose que se entenderá por repatriación el ingreso al país, hasta el 31 de marzo de cada año, inclusive, de: 1. Las tenencias de moneda extranjera en el exterior y; 2. Los importes generados como resultado de la realización de los activos financieros del exterior.

Asimismo, se estipulo como importe de la repatriación en conjunto y por lo menos, el equivalente a un 5 % del total del valor de los activos financieros situados en el exterior.

Adicionalmente, se estableció por vía reglamentaria 4 posibles destinos posibles para los fondos repatriados:

Aunque se precisó que el beneficio resultará procedente cuando los fondos y los resultados, derivados de las inversiones indicadas (obtenidos antes del 31 de diciembre, inclusive, del año calendario en que se hubiera verificado la repatriación) se afectaran a cualquiera de los destinos mencionados

5. TAX CREDIT

La Ley N° 27.667 modificó el artículo 25 de la ley del impuesto el párrafo relativo al tax credit precisando que en el caso de que un sujeto pasivo abone el impuesto por los bienes situados en el exterior con las alícuotas incrementadas, el cómputo del tax credit procederá, en primer lugar, contra el impuesto que resulte por aplicación de la tabla de bienes en el país, y el remanente no computado podrá ser utilizado contra el gravamen determinado por aplicación de la tabla de alícuotas incrementadas para bienes en el exterior.

Asimismo, indicamos que esto antes estaba establecido para el período fiscal 2019 y 2020, en el último párrafo del art. 28 de la Ley N° 27.541/2019.

Y de esta manera, se volvió a establecer este orden de imputa.

6. MONEDAS DIGITALES

Recordemos que una cuestión sumamente discutible en el impuesto sobre los bienes personales es el tratamiento de las monedas digitales donde las dos posturas preminentes son:

Se tratan de activos intangibles y, por lo tanto, exentas en el marco el impuesto.

Se tratan activos financieros y, por ende, gravadas en el impuesto en cuestión.

En este marco, existió un viejo antecedente en el cual el Fisco nacional consideró que las monedas digitales estaban exentas por tratarse de un activo intangible.

Sin embargo, recientemente el Organismo fiscal se expidió mediante el Dictámen (DI ALIR) N° 2 del 16 de junio de 2022 sobre el tratamiento en el impuesto sobre los bienes personales de los criptoactivos (monedas digitales) cuyo sumario dice:

“Se puede caracterizar a las criptomonedas como una nueva clase de activo financiero, no tradicional y basado en la tecnología blockchain el cual versa, en definitiva, acerca de una anotación electrónica que incorpora el derecho a una cantidad de dinero determinada, que puede tipificarse como títulos valores, toda vez que participan de las características principales que poseen estos últimos, es decir, son valores incorporados a un registro de anotaciones en cuenta –la blockchain-; resultan bienes homogéneos y fungibles en los términos del artículo 232 del Código Civil y Comercial; su emisión o agrupación es efectuada en serie –conformada ésta por cada bloque que integra la cadena- y; pueden ser susceptibles de tráfico generalizado e impersonal en los mercados financieros.

Las criptomonedas conforman un activo alcanzado por la ley de Impuesto sobre los Bienes Personales de conformidad con lo prescripto en el citado artículo 19, inciso j) y artículo 22 inciso h) de la ley del gravamen”.

En consecuencia, se concluye que están gravadas por tratarse de un activo financiero.

A esto se suma que para liquidar el impuesto sobre los bienes personales para el período fiscal 2021 se agregó un campo específico.

En este contexto, en la aplicación web hay que recurrir al ítem “otros bienes” más allá que por su propia naturaleza se trata de activos financieros.

Lo expuesto fue una novedad para este período fiscal 2021.

Recordemos que el ítem “otros bienes” se encuentra dentro de la opción “registración de bienes”:

Luego corresponde consignar la opción “nuevo”:

Donde pondremos consignar la opción “monedas digitales, monedas virtuales, criptoactivos o similares”:

En general, los datos solicitados para estos activos son:

Localización (Argentina u otros países).
Fecha de adquisición o incorporación al patrimonio.
Porcentaje de titularidad.
Cantidad
Tipo de moneda virtual (lista desplegable con la posibilidad de informar “otras”).
Valor de plaza.
Situación frente al impuesto.

7. VARIACIONES ANTES DEL CIERRE.

Es necesario precisar que el hecho imponible del impuesto sobre los bienes personales al perfeccionarse en un día determinado, 31 de diciembre de cada año, genera incentivos para eludir el gravamen, cuestión que acaece si se modifica la estructura patrimonial a fin de invertir en activos exentos antes del cierre, para luego del cierre volver a la estructura habitual.

En razón de ello el decreto reglamentario de la ley del impuesto sobre los bienes personales estableció en el art. 30:

“Cuando las variaciones operadas durante el año calendario en los bienes sujetos al gravamen, hicieran presumir un propósito de evasión del tributo, la Dirección General Impositiva dependiente de la Subsecretaría de Ingresos Públicos de la Secretaría de Hacienda del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos podrá disponer que, a los efectos de la determinación de este, dichas variaciones se proporcionen en función del tiempo transcurrido desde que se operen estos hechos hasta el 31 de diciembre de cada año, ajustándose los importes establecidos siguiendo las normas de la ley y del presente decreto”.

En este marco y recientemente, la Sala B del Tribunal Fiscal de la Nación se expidió con fecha 23 de mayo de 2022 en la causa “Lutz, Juan Jacobo” sobre la gravabilidad de variaciones de patrimonio antes del cierre. El caso se trató de un contribuyente que antes del cierre cambió su estructura patrimonial para gozar de una exención, modificándose nuevamente su patrimonio después del mismo cierre.

Al respecto, el Tribunal Fiscal sostuvo en general:

“En el marco de lo razonado, corresponde arribar a la conclusión de que la norma del artículo 30 forma parte del marco jurídico plenamente aplicable que, como un canal de contención, tiende a combatir formas abusivas del derecho que no comulgan con los principios del derecho público. Ello así, cabe aseverar que se trata de una norma en concordancia con la Constitución Nacional y el espíritu de la ley del impuesto, revistiendo un carácter manifiestamente antielusivo y que fue debidamente aplicada en el caso de autos, atendiendo a las circunstancias acreditadas en el expediente”.

Si bien se trata de un caso discutible, es importante advertir a los contribuyentes de este riesgo.

LA REFLEXIÓN FINAL.

Hay que tener presente que la estructura del hecho imponible sufrió un cambio importante en lo que respecta la manera de tributar el impuesto. Primero, por imperio de la ley de emergencia económica – Ley N° 27.541/2019- que modificó de forma sustancial el hecho imponible de manera temporal para 2019 y 2020, y luego por imperio de la Ley N° 27.667 que lo modificó de manera permanente.

Ahora bien, las actualizaciones tanto de los mínimos como de las escalas traerán cierto alivio para el período fiscal 2022, sin dejar de tener en cuenta que las nuevas exenciones de la Ley N° 27.638, que analizaremos en una próxima entrega, que contribuirá a ese alivió.

Para acceder a la segunda parte de la nota haga click aqui.

Bienes personales: Algunos puntos a tener en cuenta al 31 de diciembre