En este marco, debemos recordar que la ley del impuesto a las ganancias esboza entre las deducciones generales admitidas en el inciso “a” del art. 85 a “los intereses de deudas, sus respectivas actualizaciones y los gastos originados por la constitución, renovación y cancelación de las mismas”. Asimismo, el inciso “a” en su segundo párrafo regla: “en el caso de personas humanas y sucesiones indivisas la relación de causalidad que dispone el artículo 83 se establecerá de acuerdo con el principio de afectación patrimonial. En tal virtud solo resultarán deducibles los conceptos a que se refiere el párrafo anterior, cuando pueda demostrarse que los mismos se originen en deudas contraídas por la adquisición de bienes o servicios que se afecten a la obtención, mantenimiento o conservación de ganancias gravadas. No procederá deducción alguna cuando se trate de ganancias gravadas que, conforme a las disposiciones de esta ley, tributen el impuesto por vía de retención con carácter de pago único y definitivo”.

Por lo tanto, regla que resulta deducible los gastos (intereses, actualizaciones y gastos vinculados a deudas) relacionados con la actividad gravada del contribuyente.

No obstante, el inciso “a” tercer párrafo establece una excepción por cuanto regla la deducción de gastos (intereses vinculados a deudas), pero de índole personal al establecer: “No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, los sujetos indicados en el mismo podrán deducir el importe de los intereses correspondientes a créditos hipotecarios que les hubieren sido otorgados por la compra o la construcción de inmuebles destinados a casa habitación del contribuyente, o del causante en el caso de sucesiones indivisas, hasta la suma de pesos veinte mil ($ 20.000) anuales. En el supuesto de inmuebles en condominio, el monto a deducir por cada condómino no podrá exceder al que resulte de aplicar el porcentaje de su participación sobre el límite establecido precedentemente”.

De esta manera, estamos frente a un gasto personal que se convierte en computable como deducción admitida con el límite de $ 20.000,00 anuales.

Adicionalmente, recordemos que durante 2023 existió un proyecto el cual tuvo la media sanción por parte de la Cámara de Diputados, que intentaba modificar los créditos UVA estableciendo, entre otras cuestiones, el incremento del límite de la deducción para estos intereses personales de $ 20.000,00 al importe de 3 salarios mínimos vitales móviles. Sin embargo, dicho proyecto no se convirtió en ley.

Ahora bien, el paquete fiscal 2024 establece por medio del artículo 79 bis la actualización del tope para la deducción los intereses analizados. En este sentido, se esboza que se podrán deducir hasta el 100% del mínimo no imponible previsto en el artículo 30 inciso “a” de la ley del impuesto.

Lo expuesto con aplicación a partir del período fiscal 2024.

A su vez y por medio del artículo 78 se fija el mínimo no imponible en $ 3.091.035 para 2024, importe que se actualizara de manera semestral por IPC a partir de 2025. No obstante, el artículo 81 indica que en septiembre de 2024 se ajustará de manera excepcional por la variación del IPC de junio a agosto de 2024.

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