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En esta oportunidad, Mariel Orieta, una de las profesionales que forman parte de nuestro staff de consultores, responde una inquietud respecto de qué sucede cuando se cambia el plazo de amortización en cuanto a los bienes de uso.

Análisis del tema

Desde el punto de vista contable, cuando hablamos de la vida útil de un bien, nos referimos al plazo de tiempo en el que se espera que será utilizado por el ente, lapso en el cual su empleo brindará beneficios.

Las normas contables profesionales no establecen la vida útil de los bienes. Es el propio ente quien debe realizar una estimación basada en todos aquellos elementos de los que se pueda disponer. Tal estimación no es irreversible, puede modificarse de manera prospectiva para tener en cuenta nuevos elementos de juicio.

Debido a los usos y costumbres, suelen utilizarse plazos de vida útil estándar para cualquier clase de bien y cualquiera sea su uso, por ejemplo: 5 años para los rodados. Cada ente, según sea su caso, debería estimar la vida útil apropiada del bien en función a la actividad en la que se va a utilizar y a las condiciones e intensidad de su uso.

Veamos algunos ejemplos para ilustrar esta idea:

Tipo de uso del rodado	Actividad	Características de uso	Justificación
Reparto urbano	Logística	Uso diario, paradas frecuentes, mucho kilometraje	Desgaste acelerado por uso intensivo.
Uso en obras o ámbito rural	Constructora, agropecuaria	Terrenos irregulares, clima adverso, uso exigente	Desgaste por condiciones bruscas a pesar de un posible poco kilometraje
Alquiler comercial	Alquiler de autos	Alta rotación de usuarios, mucho kilometraje	Frecuente deterioro mecánico
Transporte de personal o escolar	Empresas de traslado, transporte escolar	Uso regular y programado, rutas conocidas	Uso controlado y mantenimiento preventivo

La vida útil debe reflejar la realidad del uso del bien. El ente debería documentar la estimación y, en lo posible, respaldarla con datos de mantenimiento, condiciones de trabajo o informes técnicos.

Recordemos que la RT (FACPCE) 41 (sección 4.1.6) y la RT (FACPCE) 17 (sección 5.11) definieron la “depreciación” como “la distribución sistemática y sobre una base racional de las mediciones atribuidas a un activo depreciable en los distintos ejercicios en los cuales se estima ha de ser utilizado por el ente, previa deducción, cuando corresponda, de su valor neto de realización que se espera tendrá el bien cuando agote su capacidad de servicio.

En dicha distribución deberá considerarse la capacidad de servicio estimada del bien (unidades a producir, período de utilización u otros criterios), la porción ya utilizada de esa capacidad, los factores económicos o legales que impongan límites al uso del bien, y otros aspectos que puedan afectar la forma en que se consumen los beneficios producidos por el activo, como políticas de mantenimiento, obsolescencia tecnológica, etc.”

Asimismo, la Resolución Técnica 54 de la FACPCE (párrafo 342) establece un conjunto de pautas que puede considerarse para fijar la vida útil estimada:

Para el cómputo de las depreciaciones, se considera para cada bien:

 su medición contable
 su naturaleza
 su fecha de puesta en marcha, que es el momento a partir del cual deben computarse depreciaciones
 la existencia de evidencias de pérdida de valor anteriores a la puesta en marcha, que se deberán reconocer
 su capacidad de servicio, que se estimará considerando, entre otros factores: el tipo de explotación en la cual se utiliza el bien; la política de mantenimiento de la entidad; y la posible obsolescencia del activo debida, por ejemplo, a cambios tecnológicos o en el mercado de los bienes producidos mediante su empleo
 el hecho de que algunas partes importantes del activo sufran un desgaste o agotamiento distinto al de los demás componentes
 el valor neto de realización que estima tendrá el bien cuando se agote su capacidad de servicio;
 la capacidad de servicio del bien ya utilizada debido al desgaste o agotamiento normal; y
 los deterioros que pudiere haber sufrido el bien por averías u otras razones.

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Efectos prospectivos

Cuando surge la situación de modificar el plazo asignado a un bien, en el marco de la contabilidad, se evidencia un error en la estimación que se corrige con la cuenta AREA y se justifica en notas a los estados contables. Respecto de este cambio, no se requiere aprobación de la asamblea ni confección de acta, se trata de una decisión que proviene del órgano de dirección del ente.

“Si apareciesen nuevas estimaciones -debidamente fundadas- acerca de la capacidad de servicio de los bienes, de su valor recuperable final o de cualquier otro elemento considerado para el cálculo de las depreciaciones, se deberán adecuar las depreciaciones posteriores en función de las nuevas evidencias, a la fecha de exteriorización de tales elementos”. [RT (FACPCE) 54, párrafo 345]

Las modificaciones en la vida útil se registran contablemente en forma prospectiva (es decir, desde el momento en que se toma la decisión en adelante): se ajustan las depreciaciones del ejercicio en el que ocurrió el cambio y la nueva estimación se considerará para los ejercicios siguientes.

Ejemplo de nota

Nota XX – Reestimación de vida útil de bienes de uso (rodado)

De conformidad con lo establecido en las normas contables profesionales de la FACPCE, se ha procedido a la revisión de las estimaciones contables relacionadas con la vida útil de algunos bienes de uso, especialmente de vehículos automotores afectados a la actividad del ente.

En ejercicios anteriores, los rodados fueron amortizados considerando una vida útil estimada de cinco (5) años, de acuerdo a prácticas habituales del sector. No obstante, como resultado del análisis técnico efectuado durante el presente ejercicio, se determinó que ciertos vehículos presentan una vida útil distinta, considerando las condiciones específicas de uso y el mantenimiento aplicado en el giro habitual del ente.

En virtud de ello, se ha procedido a reestimar la vida útil restante de dichos bienes, modificando el criterio de amortización para reflejar de manera más adecuada el consumo de los beneficios futuros esperados.

Esta modificación constituye un cambio en la estimación contable, y se ha aplicado de forma prospectiva, de acuerdo con lo indicado en la Resolución Técnica 54 de la FACPCE. El efecto de esta reestimación en los resultados del ejercicio no ha sido significativo / ha sido el siguiente: [completar en caso de importancia cuantitativa].

El ente continuará revisando periódicamente las vidas útiles de sus activos, conforme a lo establecido por las normas contables vigentes.

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