El Régimen de Regularización de Activos estableció el pago de un impuesto especial con alícuotas que varían según la etapa entre: el 5% (primer etapa), el 10% (segunda etapa) y el 15% (tercer etapa). En este sentido, hay que precisar el régimen de regularización engloba dos regímenes diferentes:

Régimen especial CERA: el cual goza de un mínimo exento de USD 100.000. En este sub régimen, en la medida que no se exceda la franquicia es libre de impuesto especial. Y en el caso de exceder el mínimo exento, no se generará impuesto siempre que los fondos se destinen a inversiones autorizadas hasta el 31/12/2025, inclusive. En todos los supuestos, en caso de generarse la obligación de la carga especial, la misma se cancelará vía retención o auto retención. Por último, este régimen es mono etapa.
Régimen general otros bienes: tiene un mínimo no imponible de USD 100.000, contando el mismo 3 etapas con tasas del 5%, 10% o 15%. En el caso que en las tres etapas, que son acumulativas, no se exceda los USD 100.000 no se generará el impuesto especial y en caso de superarse, se deberá cancelar el gravamen que se cuantificará sobre el excedente. Al respecto, en el supuesto de originarse este tributo se deberá adelantar el 75% y luego con la declaración jurada de la etapa correspondiente se cancelará el 25% restante.

En consecuencia, el 'RRA' puede ser que genere o no el impuesto especial, según las diferentes combinaciones de supuestos en que se pueden encontrar. Asimismo, el régimen prevé un amplio plan de beneficios fiscales entre los cuales está la liberación de tributos nacionales, tales como ganancias, bienes personales y el IVA, entre otros.

En este sentido, los periodos fiscales comprendidos en los beneficios del régimen de regularización son el correspondiente a 2023, inclusive, hacia atrás alcanzando los períodos no prescriptos. Estos periodos fiscales los podemos denominar como: “periodos de protección fiscal”.

En este contexto, el proyecto prevé un plan de presunción de exactitud para los que adhieran al régimen de ganancias simplificado, el cual comprende las declaraciones juradas del impuesto a las ganancias y del impuesto al valor agregado correspondientes a los periodos no prescriptos, excepto que el Fisco nacional impugne por ciertas causas la DDJJ simplificada del último período fiscal declarado, detectando una discrepancia significativa. En tales circunstancias, la verificación y fiscalización podrá abarcar a los periodos no prescriptos, lo que se conoce como extensión de la fiscalización.

Sin embargo, la extensión de la fiscalización no será procedente cuando:

Hayan optado, en un determinado período fiscal, por la modalidad simplificada de ganancias, en tanto hayan cumplido con las condiciones y gocen, respecto de los períodos no prescriptos, del efecto liberatorio de pago y de la presunción de exactitud, cuando en un período fiscal posterior no se encuentren comprendidos en el marco de dicha modalidad.
Hayan adherido al Régimen de Regularización de Activos de la Ley 27743, teniendo efectos en el lapso comprendido en el plazo de “periodos de protección fiscal” (periodo fiscal 2023 y anteriores).

En consecuencia, para un contribuyente que haya regularizado activos en el marco de la Ley Nº 27.743, haya o no adherido al régimen de ganancias simplificado, cuando el Organismo fiscal encuentre discrepancias significativas, la extensión de la fiscalización no podrá afectar los periodos fiscales 2023, inclusive, y anteriores.

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