Por: Luis Toconás

I - Introducción

El art. 104 de la ley de contrato de trabajo establece dos formas en que el salario del trabajador puede ser determinado, una de ellas se conoce bajo la modalidad por tiempo, y la otra por rendimiento, en donde, dentro del espectro de este último, nos topamos con las llamadas gratificaciones, las cuales, a su vez, pueden originarse por diversas causalidades y adquirir diferentes nombres, entre ellas, las gratificaciones por cese laboral.

En este trabajo nos abocaremos al estudio de las gratificaciones por cese laboral, de manera tal que el suscriptor pueda obtener una mayor comprensión sobre este instituto y cómo es su tributación en los regímenes previsionales, impositivos y laborales.

II - Su tratamiento en el derecho laboral

2.1. Aspectos previos y conceptualización

Las gratificaciones en general, dentro del derecho individual del trabajo, constituyen pagos espontáneos y discrecionales realizados por el empleador a favor de sus dependientes, suelen exteriorizarse como una manera de recompensarlo por las tareas prestadas en la empresa o, simplemente, como una forma de mostrar gratitud ante ciertos acontecimientos.

Esa espontaneidad en el pago se debe manifestar como una decisión voluntaria y libre tomada por parte del empleador, es decir, como bien enseña Fernández Madrid, no existe en cabeza de la patronal una imposición devenida de una determinada ley, convenio colectivo de trabajo o acuerdo entre partes. También es discrecional porque es el mismo empleador el que decide en forma voluntaria su pago, en función de su criterio y entendimiento, razón por la cual “puede someterlo a cuantas condiciones le parezcan pertinentes”.

Siguiendo a Daniel Pérez, podemos agrupar las gratificaciones en aquellas que se otorgan estando vigente el contrato de trabajo y en aquellas originadas en el marco de la extinción del vínculo laboral, sobre esta última nos abocaremos, más específicamente, en lo que respecta a la gratificación por cese laboral.

Podría definirse la gratificación por cese laboral como un pago adicional realizado por el empleador, en forma espontánea y discrecional, a favor del trabajador, que se da dentro del marco de la extinción del contrato de trabajo, y que, por lo general, constituye una forma de recompensar al dependiente por la excelencia en los servicios prestados.

2.2. ¿Es remunerativo o no remunerativo?

Su categorización como elemento remunerativo o no remunerativo juega un papel vital dentro del derecho individual del trabajo, pues, según dónde se lo catalogue, será o no tenido en cuenta para el cálculo de otros rubros salariales y/o indemnizatorios, esto nos lleva a tener que analizar su naturaleza remuneratoria.

Las gratificaciones en general constituyen pagos espontáneos y discrecionales efectuados por el empleador, en donde esa erogación no debe considerarse de ninguna manera como una donación porque “toda relación que se traba entre trabajadores y empleadores es de naturaleza laboral, también todo pago que se efectúa al dependiente durante el curso de dicha relación se presume que tiene su fundamento en el contrato de trabajo, es decir que es un acto espontáneo pero retributivo de la labor prestada (oneroso)”. Al devenir de un contrato de trabajo, las gratificaciones son onerosas, pues las tareas prestadas, dentro del marco de ese contrato de trabajo, no pueden presumirse gratuitas, por lo que son remunerativas, como corolario, nuestro máximo tribunal dispuso que, además, deben ser otorgadas en forma repetitiva y habitual.

En función de lo señalado con anterioridad, cabría preguntarse cuál es la naturaleza salarial de las gratificaciones otorgadas por cese laboral. Pues bien, al ser este tipo de gratificaciones otorgadas en el marco de la extinción de un contrato de trabajo, se entiende que son concedidas por única vez, ya que es una manera de reconocerle al trabajador que se va de la empresa la excelencia por sus servicios prestados, por lo que, al ser un pago extraordinario y por única vez, no podría catalogarse como habitual o repetitivo, ni tampoco oneroso, por ende, se trataría de un concepto no remunerativo, incluso así lo ha sostenido el doctor Etala, quien, citando un fallo de la Suprema Corte de Buenos Aires, señaló: “La entrega de una gratificación al empleado al momento del cese de la relación no deviene de una obligación contractual ni tampoco legal, sino de una determinación unilateral del principal, por lo cual no debe imputarse a la indemnización por su despido incausado”.

Y además:

III - Su tratamiento en lo previsional

IV - Su tratamiento en el impuesto a las ganancias

V - Su tratamiento en las obras sociales

VI - Caso práctico

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Aspectos relevantes de la gratificación por cese laboral