Por: Juan Carlos Serra

I - Consideraciones previas

Veremos algunos puntos a los que podemos tomar como consideraciones previas, las que pueden servir para tener una óptica general de algunos puntos importantes para la toma de decisiones previas a un análisis de conveniencia o factibilidad del blanqueo, en definitiva, para no desperdiciar el tiempo que tanta falta nos hace a los contadores.

1. Antecedentes

El punto de partida lo encontramos en la ley 27743 que incluye: Régimen de regularización de deudas (Título I), regularización de activos (Título II), Impuesto sobre los bienes personales (Título III), Impuesto a la Transferencia de Inmuebles de Personas Físicas y Sucesiones indivisas (Título IV) Impuesto a las ganancias (Título V), Régimen simplificado para pequeños contribuyentes (Título VI), Régimen de Transparencia Fiscal al Consumidor (Título VII), dado que el presente escrito encontrará basamento en el título II (resaltado), el que hace referencia a lo que se conoce como “blanqueo”.

El 27/12/2023 se presentó ante el Congreso de la Nación (Cámara de Diputados) la llamada ley ómnibus, a la que se le dio el nombre de “Bases y Puntos de Partida para la Libertad de los Argentinos”, En la misma se incluyó, entre otras reformas algunas relacionadas con temas tributarios y de materia laboral, los que, teniendo en cuenta la restricción legal existente, hacía imposible que fuesen abordados en el DNU 70/2024, norma que tanto ha dado y da que hablar.

Si bien se incluía lo que se denominó como regularización de activos, (blanqueo), antes de que comience el tratamiento de la ley esta sección es retirada, de allí que para nuestro análisis no tiene importancia alguna el hecho de que el proyecto de ley haya sido remitido nuevamente a comisión, el blanqueo ya no se encontraba incorporado en la misma.

Luego de mucho hablar y negociar, el PE presenta un nuevo proyecto de “ley bases”, pero en este caso el denominado “paquete fiscal” se exponía por separado, es decir que se mandaron a la Cámara de Diputados dos leyes, una de ellas de tinte fiscal, dentro de la cual en su título II se incluía el “blanqueo” La Cámara lo aprueba el 29/4/2024 pasando a Senadores.

El Senado el 13/6/2024 lo aprueba en general, pero, al tratar artículo por artículo, le introduce modificaciones, por lo que se remite nuevamente a la Cámara de Diputados. En la misma se obtiene el dictamen de comisión el 25/6/2024, aprobándose en la sesión del 27/6/2024. En lo que analizaremos se ratifica lo resulto en la Cámara de Senadores.

Desde un comienzo se mostró premura para tener la ley operativa, sin embargo, su publicación en el Boletín Oficial no se dio, sino hasta el 8/7/2024. El Poder Ejecutivo la promulga mediante del decreto 593/2024 de fecha 5/7/2024 publicado en el B.O. el 8/7/2024, el mismo día que la ley. El PEN reglamenta la ley mediante el decreto 608/2024, publicado en el Boletín Oficial el 12/7/2024, con vigencia en la misma fecha.

El Poder Ejecutivo reglamenta la norma mediante el decreto 608/2024 publicado en el BO el 12/7/2024, entrando en vigencia ese día.

Más tarde la AFIP procede a su reglamentación sancionando la RG (AFIP) 5528/2024 publicada en el Boletín Oficial el 17/7/2024 con vigencia desde el mismo día de su publicación, es decir, el mismo 17/7/2024.

A su vez, el BCRA emite su Comunicación A 8062 del 15/7/2024 reglamentando ciertos aspectos de las cuentas especiales de regularización de activos.

La UIF emite su Resolución 110/2024 de fecha 18/7/2024 publicada en el B.O. el 19/7/2024, mientras que el Ministerio de Economía emite su resolución 590/2024, publicada en el B.O. el 19/7/2024.

En el presente trabajo trataremos de amalgamar estas normas teniendo en cuenta los distintos aspectos que tratan.

Descriptos los antecedentes pasaremos al análisis de los aspectos previos a tener en cuenta.

2. Aspectos previos a tener en cuenta

En este punto realizaremos algunas consideraciones previas a los efectos de que nos ubiquemos, en ciertos aspectos previos del blanqueo, a los que podemos considerar como generalidades, repetimos, esto para saber que enfrentamos. Veamos entonces.

2.1. Alcances de un blanqueo

En primer lugar, debemos tener en cuenta que, para acogerse a un blanqueo el contribuyente tiene que poseer bienes no exteriorizados frente a la AFIP en una determinada fecha (establecida en la norma). Esto que parece un tema menor, en realidad es de suma importancia, pensemos que, si bien se puede haber omitido declarar ingresos, es posible que los mismos hayan sido gastados en el giro del negocio, o en su caso consumido, supuestos estos, en los que nada se tiene para blanquear, por lo que entonces se desvanece toda posibilidad de regularizar bajo este sistema.

Frente a la consulta de un cliente o, en definitiva, de quien tenga la necesidad de regularizar bienes, este es el primer aspecto a tener en cuenta. Lo primero a saber es si el consultante tiene o no bienes no exteriorizados a la fecha indicada por la norma, repetimos, si no los posee nada podrá regularizar.

Por ejemplo, un contribuyente ha declarado sus ingresos en defecto, la diferencia la utiliza una parte en viajes, y otra en su negocio (tratando de superar el déficit mensual), por lo que no invierte este importe, entonces, nada tendrá para regularizar.

Frente a situaciones como la planteada también se puede dar que solo quede cubierto en forma parcial.

Cabe observar que la tenencia del efectivo (bien fungible), cualquiera sea su fecha de origen, dará la posibilidad de presentarse en el blanqueo.

2.2. Bienes no exteriorizados

Otro punto previo a considerar es el analizar que se entiende por bienes no exteriorizados. Si bien parece obvio, no debemos confundirlos con aquellos que pueden o no encontrarse registrados a nombre del contribuyente, ya que la norma se refiere a los que no han sido declarados ante la AFIP, situación muy distinta a la de la situación registral del bien.

Esto que aparece como algo teórico se presenta en la realidad. Acaso se puede negar que, en algunas situaciones, se encuentran cuentas bancarias, inmuebles, rodados etc. “no exteriorizados” pero registrados a nombre del contribuyente. Pues bien, estos bienes pueden ser incluidos en el blanqueo.

Por ejemplo, un contribuyente tiene dólares comprados con dinero blanco, pero en el mercado paralelo y no los ha declarado, bien puede proceder su regularización. Esta situación se replica en todo bien no exteriorizado, aun cuando haya sido adquirido con fondos declarados, por ejemplo, compra un inmueble, lo escritura a su nombre, pero, por alguna circunstancia, no lo exteriorizó ante la AFIP, si quiere regularizar la situación puede blanquear dicho bien. Repetimos, lo que realmente tiene importancia es el hecho de que el bien no se encuentre exteriorizado.

2.3. Bienes mal valuados

Debemos tener en cuenta que en el supuesto de que un bien se encuentre exteriorizado pero valuado en defecto, esta diferencia no es regularizable, pues el bien se encuentra declarado ante la AFIP.

2.4. Conveniencia del blanqueo

Es probable que al contribuyente en forma inmediata le surja el interrogante ¿será conveniente este blanqueo? ¿En mi situación me conviene blanquear? Mucho se ha dicho sobre este tema, emitir una opinión generalizada es una temeridad. No tenemos duda alguna que se hace necesario analizar cada caso en particular, teniendo en cuenta aspectos tales como la proyección en la actividad del consultante, bienes que se considera se encuentran sujetos a regularización, necesidad de cobertura, situación frente al fisco, etc.

Lo antedicho indica que no se pueden esgrimir argumentaciones a la ligera, cada caso tiene sus particularidades que no se pueden soslayar, por lo que el tema va mucho más allá, los contadores tendremos también que analizar las distintas situaciones con los clientes, tengamos en cuenta que la decisión, en definitiva, no es del profesional.

2.5. Incidencia en bienes personales

Este es un aspecto que impacta en la decisión del contribuyente, el que ha tomado dimensión luego del blanqueo anterior. Recordemos que los bienes regularizados se incorporan al patrimonio del contribuyente, lo que aumenta la base a tomar en cuenta para el cálculo del impuesto sobre los bienes personales.

Esto tuvo impacto en el último blanqueo de la ley 27.260, ya que luego se incrementaron las alícuotas aplicables en bienes personales, llevándose al doble las que se imponían sobre los bienes ubicados en el exterior.

Pues bien, en conjunto con la regularización la ley también abarca el impuesto sobre los bienes personales, en la misma (aprobada) se establece una reducción progresiva de alícuotas, finalizando su vigencia en el 2027.

Además, se establece la posibilidad de realizar el pago adelantado en el que se incluye a los bienes regularizados (por separado), otorgando ciertas ventajas a quien lo concreta, En definitiva, el contribuyente tiene la total certeza de la real incidencia de lo regularizado en el impuesto sobre los bienes personales.

2.6. Aspectos generales de la ley

Otro tema previo de suma importancia es que se tengan muy en cuenta algunos aspectos que regulan el blanqueo, los que a veces pueden llevar a confusiones, más aún si hacemos enfoque en regularizaciones anteriores. Estos también deben ser tenidos en cuenta antes de entrar en complejos cálculos, análisis de conveniencia y factibilidad de blanquear. Veamos en forma simple, sin pretender agotar los temas, ya que serán tratados más adelante, a que situaciones nos referimos.

Además:

II - Análisis de las normas aplicables. Sujetos

III - Tratamiento de los bienes

IV - Determinación del impuesto especial de regularización en el caso de exteriorizar dinero

V - Determinación del impuesto especial de regularización en el caso de exteriorizar sólo bienes

VI - Pasos para regularizar bienes

VII - Impuesto especial de regularización

VIII - Efectos de regularización IXFECTOS DE LA REGULARIZACIÓN IX - temas varios

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