La expresión ajuste por inflación se refiere en forma genérica a los mecanismos que son preparados en moneda constante y prescinden de los valores históricos tanto en los estados contables o financieros como para cuantificar los resultados impositivos.

La ley del impuesto a las ganancias, en su artículo 105, describe a aquellos sujetos que resultan obligados a practicar el ajuste por inflación impositivo

La obligatoriedad de utilizar este método implica que dichos sujetos deben deducir o incorporar al resultado impositivo del ejercicio que se liquida, el ajuste por inflación calculado.

Se trata de los sujetos del artículo 53 de la citada ley, incisos a) a e), es decir, quienes obtengan las siguientes rentas de la tercera categoría:

a) Las obtenidas por las sociedades de capital (responsables incluidos en el artículo 73).

b) Todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el país.

c) Las derivadas de fideicomisos constituidos en el país en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario, excepto en los casos de fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un sujeto comprendido en el Título V.

d) Las derivadas de otras empresas unipersonales ubicadas en el país.

e) Las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y demás auxiliares de comercio, no incluidos expresamente en la cuarta categoría.

Se refiere, entonces, a contribuyentes que obtengan rentas de la tercera categoría, incluyendo a personas humanas únicamente en el caso de empresas unipersonales.

Respecto de los profesionales, solo resultan sujetos obligados cuando complementan su actividad profesional con una actividad comercial, ya que de esa manera obtienen rentas de tercera categoría. Esta cuestión ha sido objeto de diversas controversias que generaron precedentes judiciales, administrativos y destacadas opiniones de la doctrina tributaria.

¿En qué consiste el procedimiento de ajuste?

El mecanismo del ajuste por inflación impositivo, contenido en la ley de impuesto a las ganancias, radica en determinar el resultado por exposición a la inflación de activos y pasivos.

Para ello, en primer término se calcula el ajuste estático teniendo en cuenta los valores impositivos de los activos y pasivos considerados computables por la ley al inicio del ejercicio que se liquida (activo computable menos pasivo computable) y, en segundo término, el ajuste dinámico teniendo en cuenta las variaciones que impactan en el capital neto, obtenido del ajuste estático, durante el ejercicio que se liquida (ajustes positivos y negativos). La sumatoria de los ajustes estático y dinámico será el ajuste por inflación.

Te presentamos una obra que aborda el ajuste impositivo por inflación en forma global

Un libro que contempla tanto el tratamiento del Título VI de la ley del impuesto a las ganancias como la técnica de liquidación y el resto de las normas que están comprendidas en el marco legal.

Un trabajo de Fernando D. García, Alberto M. Bello y Rodolfo G. Zunino Suárez, que además, contiene casos prácticos que ejemplifican el cálculo del citado ajuste.

Accedé a este libro a través de nuestra tienda online haciendo click acá

Y si querés profundizar sobre este tema, ingresá en nuestro Micrositio “Ajuste por inflación impositivo”, donde encontrarás doctrina, jurisprudencia, casos prácticos, videos explicativos y podcast de interés

Además, vas a poder acceder a un simulador para su cálculo, entre otras herramientas de utilidad, que te permite, a través de sencillos pasos, calcular:

- el parámetro de inflación mínimo;
- y el resultado del ajuste por inflación a través del ajuste estático y dinámico

Asimismo, obtendrás los papeles de trabajo para la liquidación del impuesto relativos al ajuste por inflación y, además, referencias a la normativa vigente.

Ajuste por inflación impositivo, ¿quiénes se encuentran obligados a aplicarlo?