Por: Silvina B. Marcolini

I - Introducción

La resolución técnica (RT) 54/2022, “Normas contables profesionales: Norma Unificada Argentina de Contabilidad”, de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE), como su mismo texto lo dice, deja sin efecto las RT 6/1984, 8/1987, 9/1987, 11/1993, 14/1997, 17/2000, 18/2000, 21/2002, 22/2004, 23/2005, 41/2015, 42/2015 y 48/2018, así como varias interpretaciones y resoluciones de la Junta de Gobierno y modifica otras. Esta norma tiene vigencia para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2025, sujeta a la aprobación de cada Consejo Profesional.

El Capítulo 10 de la mencionada norma se refiere íntegramente a la actividad agropecuaria y su párrafo 1021 plantea como objetivo “…prescribir las normas de reconocimiento, medición, presentación, e información a revelar en notas, aplicables a las siguientes partidas:

a) Activos biológicos.

b) Productos agropecuarios en el momento de la cosecha, recolección, obtención o faena.

c) Resultados atribuidos a la producción agropecuaria, cuyos componentes principales son los resultados generados por la transformación biológica”.

De acuerdo con el objetivo planteado, el tratamiento contable -y la presentación y revelación de información referida a los activos específicos de la actividad y sus resultados vinculados- corresponde al Capítulo 10 de la norma.

La actividad agropecuaria estaba contenida en la RT 22/2004 y aunque la RT 54/2022, en su parte pertinente, tiene muchas similitudes, también incluye algunos cambios, introduce temas no considerados y elimina otros. Por ejemplo, el párrafo 1021 pone de manifiesto la primera diferencia, cuando se refiere a los productos agropecuarios solo en el momento de la cosecha, recolección, obtención o faena.

El objetivo de este trabajo es identificar las principales diferencias entre la RT 22/2004 y el Capítulo 10 de la RT 54/2022, así como aquellas cuestiones incluidas en cada una. Para ello se presenta a continuación una revisión de las definiciones, cuestiones de medición y presentación relacionadas con los productos agropecuarios y activos biológicos, y algunos comentarios finales.

II - Definiciones

La RT 22/2004 definía a los activos biológicos como una planta o animal vivo utilizado en la actividad agropecuaria que podía estar en desarrollo, en producción o terminados.

Por su parte, la RT 54/2022 incluye para los activos biológicos las definiciones que se transcriben a continuación:

Activos biológicos: plantas y animales vivientes utilizados en la actividad agropecuaria. Excluye a los activos biológicos utilizados como factor de producción en el curso normal de las operaciones.
Activos biológicos en desarrollo: activos biológicos que no completaron su proceso de desarrollo y no pueden ser considerados como “en producción, consumibles o terminados” (por ejemplo: bosques, terneros, alevines, sementeras, frutas inmaduras, etc., cuyo proceso biológico de crecimiento no concluyó, aunque se puedan obtener de los mismos bienes secundarios comercializables).
Activos biológicos producidos o terminados: activos biológicos que concluyeron su proceso de desarrollo y están en condiciones de ser vendidos, transformados en productos agropecuarios o utilizados en otros procesos productivos (plantines para su venta como tales, novillos terminados, frutos maduros, bosques aptos para la tala, etc.). Ciertos activos pueden calificar como “activos biológicos en desarrollo” en una actividad y como “activos biológicos producidos o terminados” en otra, según la extensión del ciclo biológico. Por ejemplo, los plantines pueden destinarse a la venta o utilizarse en explotaciones de bosques.
Activos biológicos utilizados como factor de producción en el curso normal de las operaciones: activos biológicos que cumplen la definición de “plantas productoras”, “animales productores” o “animales reproductores”.

La definición de activos biológicos plantea la exclusión de aquellos activos utilizados como factor de producción. Si bien la norma deriva la medición posterior de estos activos a bienes de uso, no consideramos pertinente que la exclusión se manifieste en la definición de activos biológicos ya que, de hecho, se trata de plantas y animales vivientes.

Respecto a las definiciones posteriores, resulta importante la distinción planteada entre aquellos activos que no han concluido su desarrollo biológico de los que lo han terminado y a partir de ese momento podrán ser vendidos o categorizados como “utilizados como factor de producción”. Esto último es consistente con el concepto de costo atribuido utilizado en el párrafo 1026A para identificar la medición inicial de los activos utilizados como factor de producción.

La norma incorpora el concepto de animales productores para incluir aquellos que se utilizan en forma predominante para la obtención de productos pecuarios (lana, leche, etc.).

No se advierten diferencias respecto a la RT 22/2004 en las definiciones de productos agropecuarios que se transcriben a continuación:

Productos agropecuarios: productos resultantes de la acción descripta en el punto “Obtención de productos agropecuarios” (por ejemplo: cereales cosechados, leche, lana, madera, frutos cosechados, etc.).
Obtención de productos agropecuarios: separación de los frutos de un activo biológico o la interrupción de su proceso vital. En las distintas actividades agropecuarias adopta el nombre de cosecha, ordeñe, esquila, tala, recolección, etc. Estas actividades incluyen los procesos de adecuación de los productos agropecuarios, necesarios para su posterior conservación o venta en condiciones técnicamente aceptables.

Por su parte, se identifican cambios en la definición de resultados cuando, al referirse a los ingresos por producción agropecuaria, la norma contempla las diferencias en el valor razonable menos gastos estimados en el punto de venta a partir de la medición de los activos biológicos. Si bien estos resultados por definición incluyen los generados por la transformación biológica, la redacción podría dar lugar a que las diferencias en los valores razonables impacten íntegramente en el concepto producción, cuando tienen dos causas bien diferenciadas que son los cambios físicos y los cambios de precios. Esta posible simplificación llevaría consigo la pérdida de información sobre la composición del resultado de cada período. La definición se transcribe a continuación:

Ingreso por producción agropecuaria: resultado por cambios en el valor razonable menos gastos estimados en el punto de venta, generado desde la última medición anterior de los activos biológicos. Incluye la variación en el valor de los activos biológicos resultante de su transformación biológica, producida entre la etapa posterior de desarrollo biológico y la medición a la fecha de los estados contables, si esta es anterior al momento de la cosecha, recolección o faena (ejemplo: activos biológicos de ciclos plurianuales).

En adelante nos referimos a las cuestiones de medición y presentación según corresponda a productos agropecuarios o a activos biológicos.

Además:

III - Medición y presentación de productos agropecuarios

IV - Medición y presentación de activos biológicos

V - Comentarios finales

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Actividad agropecuaria en la norma unificada argentina de contabilidad